КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДНЕПРОПЕТРОВСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
При безвозмездной передаче компьютера
неприбыльной организации налоговые обязательства
по НДС не начисляются, но и налогового кредита тоже нет
ВОПРОС: Наше предприятие, являющееся плательщиком налога на прибыль и плательщиком НДС, купило компьютер и передало его неприбыльной организации. Как отразить эту операцию в налоговом учете по НДС?
ОТВЕТ: Начнем с налоговых обязательств. Согласно п.п. 5.1.21 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС) от налогообложения освобождаются операции по предоставлению благотворительной помощи, а именно безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами “а”, “б” и “е” подпункта 7.11.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (далее - Закон о налоге на прибыль), с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.
Под безвозмездной передачей следует понимать поставку товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсаций их стоимости со стороны таких получателей либо других лиц. Нарушение этого правила приравнивается к преднамеренному уклонению от налогообложения лицом, предоставляющим такие товары (услуги).
Правила маркирования товаров, полученных в качестве благотворительной помощи, которые делают невозможными продажу или другие виды отчуждения таких товаров при отсутствии такой маркировки, и порядок распределения таких товаров, а также контроля за целевым распределением благотворительной помощи в виде конкретно предоставленных услуг устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, а также ввозимых на таможенную территорию Украины, кроме товаров, подпадающих под действие международных договоров, согласие на заключение которых дано Верховной Радой Украины.
Как видим, наличие неприбыльного статуса у получателя благотворительной помощи дает благотворителю льготу по НДС. К организациям, определенным абз. “а”, “б”, “е” п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль, относятся:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения либо организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов;
б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы;
е) религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законом.
Следовательно, если неприбыльная организация относится к одной из названных категорий, то предприятие, передающее компьютер этой организации, будет пользоваться льготой при обложении налогом на добавленную стоимость согласно п.п. 5.1.21 Закона об НДС.
Отметим, что нужно обратить внимание на необходимость маркировки в соответствии с требованиями Правил маркирования товаров, полученных в качестве благотворительной помощи, утвержденных постановлением КМУ от 18.08.2005 г. № 772 (согласно п. 4 этих Правил обязанность маркирования возлагается на благотворителя).
Теперь о налоговом кредите. В связи с покупкой такого компьютера НДС не попадает в налоговый кредит согласно п.п. 7.4.2 Закона об НДС: если плательщик налога приобретает (изготавливает) товары (услуги) и основные фонды, предназначаемые для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 этого Закона либо освобождаемых от налогообложения согласно статье 5 данного Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.
И в завершение отметим, что при безвозмездной передаче компьютера предприятию необходимо будет выписать налоговую накладную.
Наталия КИРПА,
начальник отдела связей
с общественностью, средствами
массовой информации
и массово-разъяснительной
работы