Перерахунок по податку
з доходів найманих працівників за 2005 рік

За підсумками податкового року кожен підприємець, який є, до того ж і працедавцем, повинен проводити річний перерахунок податку з доходів. Однак немає нормативної бази, у якій був би визначений порядок проведення таких розрахунків. У цій публікації ми поговоримо про терміни і порядок проведення таких перерахунків.

Кому і коли перерозраховують податок з доходів

Норми законодавства зобов'язують підприємця проводити перерахунок річної суми податку з доходів із працівників (п. 6.5 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV, далі -Закон № 889). Сам перерахунок сум доходів, що були нараховані найманому працівнику у вигляді зарплати і сум наданих податкових соціальних пільг (далі -ПСП), здійснюється його працедавцем за місцем застосування ПСП. У п. 6.5 Закону № 889 перераховані усі випадки, що обумовлюють необхідність перерахунку доходів:

- за результатами кожного звітного податкового року;

- під час проведення розрахунку за останній місяць застосування ПСП при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податків чи у випадках, коли ПСП не може бути застосована (визначені в пп. 6.3.3 Закону № 889);

- під час проведення остаточного розрахунку з платником податків, що припиняє трудові відносини з цим працедавцем.

У публікації ми розглянемо перерахунок, що проводиться за результатами звітного року.

Відповідальність за непроведения перерахунку

Що загрожує працедавцю, якщо він не проведе перерахунок? У пп. 6.5.4 Закону № 889 зазначено: якщо з будь-якої причини працедавець не здійснює перерахунки і/чи не утримує суму недоплати (її частини), то така сума стягується податковим органом за рахунок такого працедавця (додатково - накладаються санкції). А ось якщо при перевірці виявлена переплата податку з доходів, то штрафні санкції не застосовують, оскільки бюджет не постраждав - просто працедавець повертає працівнику зайво утриману з нього суму податку.

У будь-якому випадку працівник не несе ніякої відповідальності за те, що працедавець не здійснює перерахунок.

Необхідність проведення перерахунку

Перерахунок проводиться для того, щоб визначити, чи підрахований податок за підсумками року. Отут може виникнути запитання: навіщо це робити, адже у 2004-2006 роках ставка податку з доходів не змінювалася і складає 13%? Справа в тім, що необхідність перерахунку обумовлена самою наявністю ПСП, що прямо впливає на розмір податку.

Як ми вже зазначали, механізм перерахунку на рівні законодавства не налагоджений. Але у листі від 18.02.2005 р. № 3059/7/17-3117 (далі - Лист № 3059) ДПАУ виклала своє бачення механізму проведення перерахунку податку з доходів.

Відповідно до цього листа річний перерахунок сум податку проводиться (у тому числі) для уточнення виплачуваних протягом року місячних доходів (включаючи відпускні, “лікарняні” тощо). Саме уточнені місячні доходи розглядаються як об'єкти оподаткування: спочатку - кожний окремо, а вже після цього - по них визначається остаточна сума податку з доходів за рік. Що стосується місяців, у яких протягом року не відбулося ніяких змін щодо сум оподатковуваного доходу та не було підстав для надання ПСП - перерахунки податку не проводяться. Таким чином, на думку податківців, податок із загального річного оподатковуваного доходу складається із сум податків, що визначаються за результатами перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу.

Граничний розмір зарплати, що надає право на ПСП

Звичайний розмір зарплати, що надає право на ПСП

Коли ж застосовується ПСП? Вона може бути застосована тільки в тому випадку, якщо заробітна плата не перевищує суму місячного прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (пп. 6.5.1 Закону № 889).

В умовах нашого нестабільного законодавства виникають складнощі при розрахунку граничного розміру зарплати, який дає право на застосування ПСП, оскільки протягом року прожитковий мінімум змінювався. Для працездатної особи станом на 1 січня 2005 року він дорівнював 409 гри. (ст. 61 Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” від 23.122004 р. № 2285-IV). Пізніше він змінився і складав 453 грн. (ст. 1 Закону України “Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік” від 19.10.2004 р. №2089-IV і ст. 63 “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деякі інші законодавчі акти України” від 25.03.05 р. № 2505-IV).

Довгий час податківці не висловлювали своєї позиції щодо того, який розмір прожиткового мінімуму використовувати при розрахунку - 409 грн. чи 453 грн. Якщо виходити з норм діючого законодавства, то - 409 грн. Однак ДПАУ (наприклад, лист від 25.10.2005 р. № 10225/6/17-3116 (далі -Лист № 10225) наполягає на застосуванні “453 грн.”. Оскільки дана точка зору вигідна платникам податків, то гріх нею не скористатися.

Таким чином, граничний розмір заробітної плати, на який варто орієнтуватися при визначенні права на застосування ПСП, дорівнює 630 грн.

[453 грн. х 1,4 = 634,2 грн. і далі - округляються до найближчих 10 грн.]

Якщо ж у 2005 році при розрахунку податку на доход працедавець застосовував гранич-. ну величину зарплати в 570 грн. (замість 630 грн.), то він має можливість зробити перерахунок по всіх місяцях, де вона не перевищувала 630 грн.

Підвищений розмір зарплати, шо надає право на ПСП

Слід зазначити, що для окремих категорій осіб нормами Закону № 889 встановлено пільговий порядок визначення граничного розміру місячної зарплати, що дозволить корис-татися ПСП (пп. 6.5.1 Закону № 889). До них відносяться:

- самотні матері чи самотні батьки (опікуни);

- особи, яі доглядають дитину-інваліда;

- особи, які мають троє чи більш дітей у віці до 18 років.

У цих випадках граничний розмір зарплати, що дає право на одержання ПСП, розраховується як добуток 630 грн. на відповідну кількість дітей у віці до 18 років. Причому при одержанні ПСП згідно з абз. 2 пп. 6.5.1 Закону № 889 підвищеним граничним розміром доходу при одержанні ПСП користується тільки один з батьків.

Податківці вважають, що для застосування ПСП до доходу одного з батьків, підвищеному кратно кількості дітей, в заяві працедавцю за місцем своєї роботи він повинен вказати, що чоловік (дружина) не користується правом на збільшений розмір ПСП (лист ДПАУ від 28.02.2005 р. № 3625/7/17-3117).

Увага! Хоча тільки один з батьків може скористатися підвищеною межею доходу, але право на одержання 150% ПСП у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років мають обоє батьків.

Хто має право на перерахунок за підсумками року

Отже, на перерахунок мають право наступні категорії працівників.

По-перше, він здійснюється тільки по тих працівниках, що мають право на одержання ПСП. Причому працівник самостійно визначає, де йому користуватися ПСП: за основним місцем (де ведеться трудова книжка) чи за сумісництвом.

По-друге, перерахунок робиться по тим працівникам, що числяться за станом на 31.12.2005 р. По звільненим протягом року перерахунок не здійснюється - це відбувається при їх звільненні.

Серед осіб, що не мають право на перерахунок, немає тих , чиї доходи не беруть участь у перерахунку, зокрема:

- працівники, які не користувалися ПСП у 2005 році. Наприклад, вони відмовилися від застосування ПСП чи їхні доходи перевищують 630 грн. на місяць (за винятком “дитячих” пільг).

- Працівники, чиї доходи в 2005 році не перевищували 630 грн. на місяць, і які користувалися ПСП.

Документи, що дають право на ПСП

Працівники, які мають право на застосування ПСП, зобов'язані надати документи, що обґрунтовують застосування ПСП. Що ж це за документи?

По-перше, заяви прийнятих протягом року працівників на застосування ПСП.

Так, у Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженому постановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035 (далі - Постанова № 2035) зазначено: пільга починає застосовуватися працедавцем з місяця, у якому платник податків подав заяву про її застосування (з відповідними документами), а припиняється - з місяця, у якому платник податків подав заяву про відмову від пільги або розірвав з працедавцем трудові відносини. Однак існують винятки - працівники, що були у підприємця станом на 01.01.2004 р. як по основному місцю роботи. Вони не повинні писати заяву про одержання “стандартної” ПСП.

У загальному порядку ПСП застосовується з того місяця, у якому подана заява.

По-друге, якщо працівник претендує на підвищений розмір пільги, разом із заявою він повинен подати відповідні підтверджуючі документи (п. 9 Постанови № 2035).

Отже, у 2005 році ПСП можна застосовувати при розрахунку податку з доходів за місяць, якщо дотримуються такі умови:

- платникові податків нараховується дохід у вигляді заробітної плати;

- є заява працівника;

- сума місячної зарплати не перевищує 630 грн. (а при одержанні “дитячих” пільг застосовується її підвищений граничний розмір).

У Таблиці 1 ми систематизуємо розміри ПСП у 2005 році.

Таблиця 1

Терміни проведення перерахунку

У пп. 6.5.4 Закону № 889 зазначено: якщо з якої-набудь причини працевець не здійснив перерахунок і не утримав суму недоплати “в установлені цим пунктом терміни”, то така сума стягується податковим органом за рахунок працедавця і не включається до складу його валових витрат. Якщо уважно прочитати Закон № 889, то там нічого не сказано про терміни проведення річного перерахунку. Існує лише вказівка, що він здійснюється за результатами звітного року.

З огляду на всі ці обставини, робимо висновок, що перерахунок краще було провести в січні 2006 року, а результати його проведення - врахувати при виплаті січневої зарплати. Тим же, хто не встиг здійснити перерахунок, радимо зробити це якнайшвидше. А як виправдання можна використовувати те, що в Законі № 889 не визначені терміни перерахунку, а, отже, їх не можна порушити (головне, щоб на момент перевірки його вже було здійснено).

Механізм проведення перерахунку

На нашу думку, перерахунок податку з доходів необхідно здійснювати в такий спосіб:

1. Виключити працівників, що не подавали заяви на застосування ПСП (винятки - ті працівники, які станом на 01.01.2004 р. обліковувалися за основним місцем місцем роботи - для застосування загальної ПСП).

2. Визначити, чи має право працівник, що подав заяву, на застосування ПСП. Для цього порівняймо суму заробітної плати, що була, фактично нарахована працівнику за кожен податковий місяць, з:

- 630 грн. - граничним розміром зарплати (для розрахунку ПСП);

- (630 грн. х кількість дітей) - для тих, хто виховує більше 3-х дітей у віці до 18 років і

має право на одержання 11С1 і за абз. “а” - “в” пп. 6.1.2 Закону № 889. Ще раз нагадаємо, що підвищений граничний розмір доходу застосовується тільки до одного з батьків.

Граничний розмір заробітної плати, у межах якої платник податків має право на одержання ПСП розраховується так: установлений для працездатної особи розмір прожиткового мінімуму множиться на коефіцієнт 1,4 з округленням до найближчих 10 грн. і на кількість дітей (630 грн. х кількість дітей). I тільки в тому випадку, якщо зарплата працівника за місяць не перевищує зазначену величину, він має право на одержання ПСП.

Можлива ситуація, коли протягом року здійснювалося донарахування зарплати, а також виплати її за попередні місяці. У цьому випадку такі суми необхідно приплюсовувати до зарплати за відповідні місяці (за які вони були здійснені).

3. Визначити загальну сума ПСП для кожного працівника за кожен місяць окремо.

Визначаючи розмір ПСП, можна використовувати Таблицю 1.

Наведемо приклад. Як матері троїх дітей у віці до 18 років робітниці припадає ПСП.

Для неї щомісячний розмір ПСП складає: 150% х 131 грн. х 3 [кіл-ть дітей] = 589,50 грн.

4. Визначити оподатковуваний дохід (ОД):

ОД = ЗП - ПСП - СВ,

де ЗП - сума зарплати, прийнята в розрахунок;

ПСП - податкова соціальна пільга;

СВ - сума утриманих із ЗП соцвнесків (пенсійного, “непрацездатного”, “безробітного”).

5. Розрахувати суму податку з доходів. Робиться це за формулою:

П = ОДх13%,

де П - сума податку з доходів.

6. Звіряється розрахункова сума податку з доходів з фактично утриманою. Якщо усе збігається, то більше нічого робити не потрібно.

Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата, то така сума стягується працедавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу за відповідний місяць, а при недостатності - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців до повного погашення суми такої недоплати.

Якщо ж із працівника був переутриманий податок з доходів, то підприємець зобов'язаний зменшити податкові зобов'язання за місяць, у якому було здійснено перерахунок.

Приклад 1

Івченко I. I. працювала протягом всього 2005 року (її зарплата - 550 грн.) і користувалася загальною ПСП (131 грн.). Перерахунок здійснюватися не буде, оскільки протягом року її зарплата була менше 630 грн.

Заяву на застосування ПСП було подано своєчасно.

Приклад 2

Петрусь П. П. працював протягом 2005 року. Його щомісячна зарплата складала 600 грн., а працедавець (орієнтуючись на граничну суму в 570 грн.) не застосовував до нього ПСП (131 грн.), оскільки його зарплата перевищувала цю суму. Однак після публікації Листа № 10225 при розрахунку суми податку працедавець (у листопад) став орієнтуватися на граничний розмір для застосування ПСП - 630 грн.

Заяву на застосування ПСП було подано своєчасно. Працівник має право на ПСП у розмірі 131 грн.

Проведемо перерахунок суми податку з доходів:

1. Отже, протягом 2005 року зарплата працівника складала 600 грн., що не перевищує 630 грн.

Висновок: працівник має право на застосування ПСП.

2. Розрахуємо оподатковуваний дохід за місяць без урахування ПСП: 600 грн. - (12 грн. + 3 грн. + 6 грн.) = 579 грн.

Дохід за місяць з урахуванням ПСП: 600 грн. - 131 грн. - (12 грн. + 3 грн. + 6 грн.) = 448 грн.

3. Щомісяця (протягом 10 місяців) із зарплати працівника фактично утримувалася сума податку з доходів без урахування ПСП: [600 грн. - (12 грн. + 3 грн. + 6 грн.)] х 13% = 579 грн. х 13% = 75,27 грн.

По перерахунку сума податку з доходів за місяць (протягом 10 міс. - з січня по жовтень) з урахуванням ПСП: [600 грн. - (12 грн. + 3 грн. + 6 грн. + 131 грн.)] х 13% = 448 грн. х 13% = 58,24 грн.

4. Отже, працедавцю варто було сплачувати податок з доходів щомісяця в сумі 58,24 грн., а фактично виходило 75, 27 грн. Маємо - щомісячну переплату з податку з доходів - 17,03 грн. (75,27 грн. - 58,24 грн.).

А із січня по жовтень (за 10 місяців) ця сума склала 170,30 грн. (17,03 грн. х 10 міс.).

Висновки: працівнику варто повернути 170,30 грн. - зайво утриманого податку з доходів.

Приклад 3

Самійленко С. С. працювала протягом всьго 2005 року, її зарплата складала 900 грн. У неї троє дітей у віці до 18 років. Заяву на застосування ПСП було подано у січні 2005 року. Причому, спираючись на Закон України від

15.06.2004 р. № 1780-IV, що вніс корективи до пп. 6.5.1 Закону № 889, працедавець (при розрахунку податку з доходів за січень і лютий 2005 року) враховував, крім пільги “на дітей”, ще й загальну пільгу. Однак з

01.01.2005 р. набрав чинності Закон України від 01.07.2004 р. № 1958-IV, що позбавив працівників, які мають троє і більше дітей, права ще і на “стандартну” пільгу.

Здійснимо перерахунок:

1. Розрахунок граничного розміру зарплати працівниці, до якого застосовується ПСП, здійснюється у такий спосіб: 630 грн. х 3 (кількість дітей) = 1 890 грн. Висновки: ПСП до її зарплати застосовується.

2. Сума ПСП, що припадає працівниці, складає: (131 грн. х 150 % х 3) = 589,50 грн.

Сума ПСП, що фактично застосовувалася: (196,50 грн. х 3) + 131 грн. - 720,50 грн.

3. Сума податку з місячного оподатковуваного доходу (П міс.) дорівнює: (900 грн. - 589,50 грн. - 900 грн. х 2% - 900 грн. х 1% - 900 грн. х 0,5%) х 13 % = 279 грн. х х 13% = 36,27 грн.

Сума податку з місячного доходу (П міс.), що фактично утримувалася: (900 грн. - 720,50 грн. - 31,50 грн.) х 13 % = 148 грн. х 13% = 19,24 грн.

Оформимо результати перерахунку за допомогою Таблиці 2.

Таблиця 2

Отже, у результаті перерахунку за січень і лютий 2005 року з'ясувалося, що із зарплати працівниці недоутримали податок з доходів - 34,06 грн.

Як відобразити результати перерахунку в ф. № 1ДФ

Результати перерахунку в обов'язковому порядку варто відобразити у ф. № 1ДФ за квартал, у якому проводився перерахунок. Якщо ми проводимо перерахунок за підсумками 2005 року, то це буде I квартал 2006 року.

Якщо відбулося зайве утримання податку, то необхідно зменшити показники в графі 4а “Сума утриманого податку (грн., коп.): нарахованого”, якщо ж недоутримання - то збільшити.

Документи що посилаються на цей