Про оподаткування дивідентів

ПИТАННЯ: Підприємство перебуває на спрощеній системі оподаткування. Засновниками його є фізична особа (80%) і юридична особа (20%). Як правильно оподаткувати та відобразити в обліку дивіденди, виплачені фізичній і юридичній особам?

ВІДПОВІДЬ: Згідно зі ст.116 Цивільного кодексу України, ст.88 Господарського кодексу України та ст.10 Закону України “Про господарські товариства” учасники господарського товариства мають право брати участь у розподілі прибутку та одержувати його частку (дивіденди). Право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно до частки кожного з учасників мають особи (юридичні та фізичні), які є учасниками товариства на дату виплати дивідендів.

Дивіденди можуть виплачувати грошовими коштами, в натуральній формі, а також акціями (частинами, паями). Терміни, порядок розподілу прибутку й виплату дивідендів згідно із Законом "Про господарські товариства" має бути передбачено статутом господарського товариства.

Виплачують дивіденди після проведення зборів засновників, на яких ухвалюють рішення про виплату частки прибутку (дивідендів) засновникам. Рішення має бути зафіксовано в протоколі зборів засновників, акціонерів.

На підприємствах (крім ЗАТ, ВАТ) дивіденди може бути нараховано і виплачено за результатами звітного періоду (року, кварталу). Акціонерні товариства можуть нараховувати й виплачувати дивіденди лише за результатами звітного року.

Відповідно до ухваленого рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав провадить зазначені нарахування і виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно до його частки в статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою (за даними бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, за наявності інших власних джерел для виплати дивідендів у бухгалтерському обліку.

Під час виплати дивідендів підприємства, емітенти корпоративних прав, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток незалежно від того, кому виплачують дивіденди (фізичним чи юридичним особам).

Під час нарахування і виплати дивідендів фізичним особам із суми дивідендів утримується податок з доходів фізичних осіб. Такі нарахування та виплати відображаються в звіті (форма № 1ДФ) та податковому розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб.

У разі виплати дивідендів нерезидентам сплачується податок з доходів (дивідендів) у розмірі 15%, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод.

Порядок оподаткування дивідендів визначено п.7.8 ст.7 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". Підприємство, емітент корпоративних прав, ухвалює рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25%, нарахований на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Авансовий внесок до бюджету вноситься до або одночасно з виплатою дивідендів.

У разі виплати дивідендів у негрошовій формі базою для нарахування авансового внеску відповідно до абзацу першого п.7.8.2 Закрну "Про оподаткування прибутку підприємств" є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Не сплачується авансовий внесок з податку на прибуток у таких випадках:

- у разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того, було такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровано (відображено в зміні до статутних дбкументів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів на користь інститутів спільного інвестування;

- якщо виплачують дивіденди на користь фізичних осіб (утому числі нерезидентів) за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку.

Нарахування і сплата авансових внесків з податку на прибуток обов'язкові незалежно від того, є підприємство-емітент платником податку на прибуток чи має пільги зі сплати податку на прибуток або перебуває на спрощеній системі оподаткування і сплачує єдиний податок.

Отже, нарахування і сплата авансових внесків з податку на прибуток у разі виплати дивідендів є обов'язковими для підприємств - платників єдиного податку. Ці вимоги передбачено п.7.8.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". При цьому суму авансового внеску не зараховують у погашення податкових зобов'язань з єдиного податку. Нараховані суми авансових внесків з податку на прибуток відображаються в рядках 6 і 8 Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою і збільшують суму його податкових зобов'язань до сплати у звітному періоді. Форму і порядок складання цього Розрахунку затверджено наказом ДПА України від 28.02.2003 р. № 98.

Відповідно до ст.9.3 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами та доповненнями) дивіденди, виплачені фізичним особам, обкладаються податком з доходів фізичних осіб. Податковим агентом під час нарахування (виплати) дивідендів є емітент корпоративних прав або інша особа за його дорученням, яка робить таке нарахування (виплату). Резидент, котрий виплачує дивіденди: фізичним особам, надав податковому органу в терміни, встановлені законом для місячного податкового періоду, податковий розрахунок про нараховані дивіденди. Нараховані дивіденди обкладають податком з доходів фізичних осіб за ставкою 13% відповідно до п.7.1 та п.22.3 цього Закону (лист ДПА України від 18.01.2005 р. № 442/6/17-3116).

Підприємство, емітент корпоративних прав, подає до податкової інспекції Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, форму якого затверджено наказом ДПА України від 04.12.2003 р. № 586. Цей розрахунок подається в терміни, визначені для місячної звітності - протягом 20 календарних днів після закінчення звітного періоду. Також суми податку з доходів фізичних осіб, утриманого під час нарахування дивідендів, відображаються у формі №1-ДФ за кодом "12" відповідно до наказу ДПА України від 29.09.2003р. № 451. Ця звітна форма подається в терміни, визначені для подавання квартальної звітності.

Приклад.

Підприємство є платником єдиного податку в розмірі 10%.

Суме прибутку, спрямована на виплату дивідендів, становить 50000,00 грн.

Єдиний податок нараховано і сплачено в розмірі 5500,00 грн.

Засновники одержують дивіденди: фізична особа - 40000,00 грн.; юридична особа - 10000,00 грн.

У бухгалтерському обліку підприємства - платника єдиного податку нарахування і виплату дивідендів має бути відображено так:

Таким чином підприємство сплатить до бюджету єдиний податок і авансовий внесок з податку на прибуток.

Документи що посилаються на цей