До лікарняних застосовується податкова соцпільга*
ЗАПИТАННЯ: Працівник перебував на лікарняному весь місяць (за цей місяць зарплата не нараховувалась). На підставі листка непрацездатності йому нараховано лікарняні. Чи має працівник право на одержання у такому разі податкової соцпільги?
ВІДПОВІДЬ: Ви поставили дуже цікаве запитання. Порядок застосування податкової соцпільги регулює ст. 6 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон № 889). Там сказано, що податкова соцпільга застосовується до зарплати, якщо розмір доходу протягом звітного податкового місяця не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Таким чином, податкова соціальна пільга у 2005 році застосовується до доходу, що не перевищує 570 грн. (409 грн. (розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи) х 1,4 = 572,6 грн., а після округлення до найближчих 10 грн. -570 грн.)**.
Тут постає питання: чи є лікарняні зарплатою? Для цілей Закону № 889 під терміном “заробітна плата” поряд із винагородою за виконану роботу розуміють також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
У свою чергу, єдиним нормативним документом, розробленим відповідно до Закону України “Про оплату праці” від 24.03.95 р. № 108/95-ВР, що визначає складові фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5. А там у пп. 3.2 і 3.3 сказано, що не включається до фонду оплати праці допомога з тимчасової непрацездатності (виплачувана за рахунок коштів фонду державного соціального страхування) і оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності (виплачувана за рахунок коштів підприємця).
З іншого боку, ДПАУ наполягає (листи від 03.03.2004 р. № 1606/6/17-3116 та від 06.07.2004 р. № 4207/ч/17-3115), що лікарняні є зарплатою і податкова соцпільга до них застосовується.
На завершення зазначимо, що суми лікарняних обкладаються податком з доходів. Окремо зупинімось на сумах лікарняних, виплачуваних за рахунок Фонду. Справа в тому, що, з одного боку, до складу загального оподатковуваного доходу не включають суми страхових виплат, одержуваних фізособою з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (перший абзац пп. 4.3.1 Закону № 889), а з іншого -пільга не поширюється на виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності (останній абзац пп. 4.3.1 Закону № 889).
Підіб'ємо підсумки:
- лікарняні є об'єктом обкладання податком з доходів на загальних підставах;
- виплати за лікарняними листами (за рахунок працедавців та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування) з метою оподаткування розглядаються як заробітна плата і включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу, до якого застосовується податкова соціальна пільга.
_______________________________
* Ця консультація стосується лише найманих працівників, оскільки приватний підприємець не має права на одержання податкової соціальної пільги
** Якщо доходи нараховані у 2004 рощі, а виплачені у 2005 році, то застосовуються обмеження, що діяли у 2004 році.