Учет налогового векселя, выданного 31.01.2006 г.
ВОПРОС: На таможне мы выдали налоговый вексель 31.01.2006г., срок погашения которого приходится на 01.03.2006 г. Местные налоговики, ссылаясь на какой-то внутренний документ, утверждают, что этот вексель не может быть включен нами в текущую декларацию, а должен погашаться исключительно денежными средствами.
Правы ли в данном случае налоговики?
ОТВЕТ: Да уж... Февраль - месяц короткий: не успеешь опомниться - уже и март на дворе. Вот так и с вашим векселем: есть всего один день в году, для которого предельный срок погашения выданного в этот день векселя перепрыгнет через месяц. И вас как раз угораздило...
Ну не смогли главные налоговики, пишучи свои налоговексельные Методрекомендации* (на которые, судя по всему, и ссылаются местные налоговики) и предусмотрев там действия практически на все случаи жизни**, вспомнить еще и об этом. Вот и вышло, что, читая сей документ, как истукан-служака воинский устав (то есть без шевеления извилинами), местные налоговые чинуши приходят к изложенному в вопросе парадоксальному выводу.
Порывшись в упомянутом методшедевре, находим искомый фрагмент:
“К НВ II категории относятся все НВ, срок погашения которых приходится на период с 21 числа и до последнего числа месяца, следующего за отчетным <...>, выдаваемые плательщиками, для которых отчетным (налоговым) периодом определен месяц.
Плательщик налога, которым выдан НВ II категории, включает сумму обязательств по такому НВ в состав своих налоговых обязательств в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля”.
То есть: если читать, данный фрагмент формально, может показаться, что вексель “имени 31 января” во II категорию никак попасть не может.
Однако в I категорию, на чем настаивают ваши местные налоговики, этот вексель тоже никак не может быть зачислен. Ведь согласно тем же Методрекомендациям:
“К НВ I категории относятся все НВ, выдаваемые плательщиками, для которых отчетным (налоговым) периодом определен квартал, и НВ, срок погашения которых приходится на период с 1 по 20 число включительно месяца, следующего за отчетным <...>, выдаваемые плательщицами, для которых отчетным (налоговым) периодом определен месяц”.
Как видим, речь здесь идет (помимо “квартальщиков”, к которым вы явно не относитесь) о “месячниках”, срок погашения налоговых векселей которых приходится на первые 20 дней месяца, следующего за отчетным. А в вашем случае следующим за отчетным месяцем является февраль (так как НВ был выдан в январе), но никак не март, на который приходится срок оплаты вашего векселя. Отнесение вашего векселя к I категории не стыкуется и с текстом того фрагмента Методрекомендаций, в котором определено, какие векселя к каким категориям относятся.
Ну а теперь самое время вспомнить Закон об НДС, а точнее - его “налоговексельный” п. 11.5, в абз. 6 которого указано:
“если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает после истечения срока представления декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля, сумма обязательств по такому налоговому векселю включается в состав налоговых обязательств плательщика в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля <...>”.
Как видим, Закон никаких ограничений последнем числом месяца, следующего за отчетным, не содержит, а потому ваш вексель по классификации, установленной ГНАУ в Методрекомендациях, относится к самой что ни на есть II категории.
Поэтому оплачивать этот вексель отдельно деньгами не нужно, а вы имеете полное право (точнее - обязаны) включить сумму указанного векселя в свои налоговые обязательства по декларации за январь сего года***,
отразив ее одновременно: по строкам 6 и 19.2 (со знаком “+”) и строке 19.1 (со знаком “-”) данной декларации. (Сказанное, естественно, относится к ситуации, когда вы не намереваетесь погашать вексель подтвержденной суммой бюджетного возмещения, если таковая имелась у вас по состоянию на 31.01.2006 г. - дату поставки векселя таможенным органам. Тогда вексель необходимо переводить в так называемую категорию 0 и механизмы его погашения и отражения в налоговой отчетности будут различаться****).
Надеемся, что норма Закона убедит даже ваших местных мытарей.
______________
* Методические рекомендации относительно порядка администрирования выдачи и погашения НВ, доведенные письмом ГНАУ от 22.12.2005г. N 25595/7/16-1517.
** Вследствие чего от этого документа рвет крышу и не у самых юных специалистов...
*** Ведь 1 марта явно наступит после 20 февраля - предельного срока представления январской декларации по НДС.
А вот предшествующий процитированному абзац п. 5 п. 11.5 Закона, требующий оплаты векселя путем перечисления денежных средств в бюджет, может быть применен только к векселям, поставленным таможне с 1 по 22 января сего года, то есть со сроком погашения до 20 февраля (включительно). Вот такие январские векселя могут быть причислены к I категории ГНАУ-классификации.
**** Подробнее о механизме такого погашения НВ - см. Методрекомендации.
“Бухгалтер” N 6, февраль (II), 2006 г.
Подписной индекс 74201