Относительно покрытия расходов на возмещение
потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного
производства, связанных с изъятием земельного участка
ВОПРОС: Предприятие “Т” приобрело в собственность земельный участок для строительства и последующей эксплуатации на нем объекта промышленного назначения. За счет каких средств предприятие должно покрыть расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, связанных с изъятием земельного участка?
ОТВЕТ: Для правильного ответа на этот вопрос необходимо выяснить экономический смысл затрат предприятия по возмещению потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, связанных с изъятием земельных участков в его пользу.
Так, подготовка к строительству нового объекта промышленного или иного назначения всегда связана с необходимостью выделения земельного участка под строительство этого объекта. По Конституции Украины (ст. 13): “Земля, ее недра, атмосферный воздух, водные и другие природные ресурсы, которые находятся в пределах территории Украины, ... являются объектами права собственности Украинского народа. От имени Украинского народа права владельца осуществляют органы государственной власти и органы местного самоуправления ...”.
В соответствии со ст. 2 Закона Украины № 2535 пользование землей в Украине платное. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. В связи с тем, что плата за землю входит в состав общегосударственных налогов и сборов (Закон №1251), то плата за пользование земельными участками в соответствии с пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли включается в состав валовых расходов плательщика налога на прибыль. Однако расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, вызванных исключением сельскохозяйственных и лесных угодий для целей, не связанных с ведением сельского или лесного хозяйства, не являются налогами или сборами.
В рассматриваемом нами случае земельный участок перед тем, как был предоставлен в пользование или продан субъекту хозяйствования, находился в составе земель сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства и приносил пользу государству. При отводе земли в пользу субъекта хозяйствования, планирующего использовать эти земли для строительства и последующей эксплуатации объекта промышленного назначения, государство (как представитель украинского народа) теряло эти земли как земли, участвующие в сельскохозяйственном или лесохозяйственном производстве. С целью компенсации этих потерь правительство Украины в Постановлении № 1279 устанавливает размер и порядок возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, вызванных исключением сельскохозяйственных и лесных угодий для целей, не связанных с ведением сельского или лесного хозяйства. Так, в соответствии с Постановлением № 1279 “возмещение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства осуществляется юридическими и физическими лицами в двухмесячный срок после утверждения в установленном порядке проекта отведения им земельных участков, а в случаях поэтапного освоения отведенных угодий для добывания полезных ископаемых открытым способом - по мере их фактического предоставления”. Следовательно, платежи в бюджет по возмещению потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства для нашего предприятия являются обязательными. Учитывая то, что Постановление №1279 срок платежа по возмещению потерь увязывает со сроками утверждения проекта отведения земельных участков, можно сделать вывод: если предприятие не возместит потери сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, связанные с отводом ему земельного участка под строительство объекта промышленного назначения, то и начать строительство оно не сможет. Из вышесказанного следует.
1) затраты предприятия по возмещению потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, вызванных исключением сельскохозяйственных и лесных угодий для целей, не связанных с ведением сельского или лесного хозяйства, не относятся к затратам по аренде или приобретению в собственность земельного участка (так как новый пользователь может продолжать использовать эти земли в сельскохозяйственном производстве), а связаны с затратами на изготовление (и утверждение) проекта отведения земельных участков, и тем самым непосредственно связаны с подготовкой производства (в нашем случае - подготовкой строительства);
2) затраты предприятия, связанные с оплатой в бюджет возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, понесенные в связи с отводом ему земли под строительство, являются для него обязательными.
В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли “суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда”, включаются в состав валовых расходов производства и обращения предприятия. Так как затраты предприятия на возмещение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства непосредственно связаны с подготовкой производства (строительства объекта промышленного назначения), то их предприятие может отнести в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли. В том случае, если предприятие в настоящий момент времени осуществляет строительство, то затраты предприятия на возмещение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства относятся на увеличение стоимости строительства объекта производственного назначения.
Основанием для отнесения в состав валовых расходов затрат на возмещение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства является акт комиссии по оценке потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, связанных с изъятием земельных участков в пользу предприятия “Т”, и перечисленные предприятием, на основании этого акта, денежные средства в бюджет.
Нормативно-правовая база
2. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “ О налогообложении прибыли предприятий ”, в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР;
3. Закон № 2535 - Закон Украины от 03.07.1992г. № 2535-XII “Оплате за землю”, в редакции от 19.09.1996 г. № 378/96-ВР;
4. Закон № 1251 - Закон Украины от 25.06.1991г. № 1251-XII “О системе налогообложения”, в редакции от 18.02.1997г. № 77/97-ВР;
5. Постановление № 1279 - Постановление КМУ от 17.11.1997 г. № 1279 “О размерах и Порядке определения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, подлежащих возмещению”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 7 (529), 13 февраля 2006 г.
Подписной индекс 40783