Змінено форму звіту з єдиного податку
Наказом ДПАУ від 20.04.2005 р. № 145 (далі -Наказ № 145) внесено зміни до Порядку складання Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою (далі - Розрахунок).
Розгляньмо найцікавіші моменти.
1. Фактично прийнято нову форму Розрахунку. Головним нововведенням є те, що показники відображатимуть щоквартально із зазначенням даних за минулі звітні квартали, тоді як раніше Розрахунок складався наростаючим підсумком.
Відповідно змінився порядок нарахування і відображення на особовому рахунку. Згідно зі старою формою за I півріччя сума податкового зобов'язання за весь період наростаючим підсумком (сума рядків 5 і 6) коригувалась на суму самостійно виявлених помилок (рядок 7).
Сума податкового зобов'язання до сплати за підсумками I півріччя дорівнювала різниці між зобов'язаннями за I півріччя й I квартал (рядок 8 “Сума податкових зобов'язань, нарахована в попередніх звітних періодах”, що переноситься з попереднього Розрахунку і тепер скасований). У результаті в рядок 9 потрапляла сума податкового зобов'язання за II квартал, а не за I півріччя.
У новій формі податкове зобов'язання виводиться за кожним кварталом окремо. Більше того, у графі 7 рядок заповнюється наростаючим підсумком і має довідковий характер.
I ще: хоча в Наказі № 145 про це нічого не сказано, але працівники податкових органів в усних консультаціях стверджують, що в особовому рахунку відображають податкові зобов'язання за звітний квартал (тобто все залишилось як і раніше).
2. На думку деяких фахівців, у Розрахунку необхідно заповнювати лише графи, які відносяться до звітного кварталу, оскільки фактично доведеться переписувати раніше відображені відомості за попередні квартали. У принципі, ця позиція має право на життя, але вирішальне слово із цього питання повинна сказати ДПАУ. Щоб уникнути непорозумінь, радимо звернутись до Вашої податкової.
3. На жаль, у Наказі № 145 не зазначено, як правильно заповнити Розрахунок платникам єдиного податку, якщо вони змінили протягом року ставку. Нагадаємо, що раніше ДПАУ в листі від 15.04.2005 р. № 7325/7/15-1217 (далі - Лист № 7325) висловлювалась саме про такі моменти, досить актуальні у 2005 році.
Ситуація 1, яка мала місце в I кварталі (коли заповнювався старий Розрахунок)
Платники єдиного податку - юридичні особи за I квартал 2005 року повинні подати два Розрахунки, перший з яких складається за період із 1 січня по 30 березня включно із застосуванням ставки 3 % / 5 %, а другий - окремо за 31 березня 2005 року за ставкою 6 % / 10 %. Позаяк багато хто довідався про таку новацію ДПАУ лише 20.04.2005 р., то їм довелось або подавати уточнюючі розрахунки за I квартал 2005 року (у них відображалась сума заниженого зобов'язання і 5 %-вий штраф), або виправляти помилку вже в Розрахунку за II квартал.
Ситуація 2, яка мала місце у II кварталі (необхідно заповнювати вже новий Розрахунок)
Єдинники за ставкою 10 %, у яких обороти за останні 12 календарних місяців перевищили 300 000 грн., мусили перейти на ставку 6 % і зареєструватись платниками ПДВ (можливий ще й такий варіант: єдинник-десятипроцентник не хоче ставати шестипроцентником - тоді він може перейти на звичайну систему оподаткування). Такий перехід здійснювався не 1 квітня, а більш пізньою датою (з моменту одержання Свідоцтва платника єдиного податку), тому відповідно до старих рекомендацій, викладених у Листі № 7325 до виходу Наказу № 145, за II квартал 2005 року потрібно було подавати до державних податкових органів два Розрахунки:
- у першому Розрахунку за період із 01.04.2005 р. до дня видачі Свідоцтва про реєстрацію платником ПДВ і єдиного податку за ставкою 6 % застосовуючи ставку 10 %;
- в другому Розрахунку за період зі дня видачі зазначених Свідоцтв і до 30 червня - застосовуючи 6 %.
Оскільки новий Розрахунок не передбачає заповнення рядка 5 “Сума єдиного податку за ставкою (___) %” за різними ставками, то, якщо ДПАУ погодиться з тим, що в Розрахунку необхідно заповнювати лише графи, які відносяться до звітного періоду, цілком логічно скористатися старими рекомендаціями ДПАУ зараз (тобто надати два Розрахунки за II квартал).
Як бачите, варіантів заповнення нового Розрахунку багато. Тому можливо кілька рішень. Перше - уточнити в податковій. Друге - заповнити на свій розсуд (наприклад, заповнити усі графи I рядки, але ставку єдиного податку не вписувати) з доданням письмового пояснення. Це право надане абз. “з” пп. 4.4.2 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-111. У другому випадку головне - показати у звіті правильну суму податкових зобов'язань.
Наказ № 145 запрацював із 22.05.2005 р., отже Розрахунок за II квартал необхідно подавати вже за новою формою.
З Розрахунком та Додатком до Розрахунка можна ознайомитись: розділ “Довідники”, підрозділ “Звітність за 2005 рік”, папка “Звітність за IV квартал”.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, N 11, червень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)