Коментар
до наказу ДПАУ від 11.05.2005 р. № 172
"Коли підприємець - спрощенець не прирівнюється
до найманого працівника"
Наказом ДПАУ від 11.05.2005 р. № 172 затверджено Податкове роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі - Наказ № 172). У принципі, податкове відомство не лише підтвердило і надало більш високого статусу своєму старому роз'ясненню, викладеному в телеграмі від 19.04.2005 р. № 7548/7/17-3218 (далі - Телеграма № 7548), але й пішло далі - пояснило моменти, недоговорені в Законі України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон № 889).
Нагадаємо, що йдеться про застосування абз. 2 п. 1.8 Закону № 889, а саме: в яких випадках підприємці - платники єдиного та фіксованого податків, які надають послуги підприємствам або іншим підприємцям, прирівнюються з погляду оподаткування до найманих працівників. Податківці написали досить прогресивне роз'яснення, завдяки якому практично не постане питань щодо того, як обійти застосування абз. 2 п. 1.8 Закону № 889. Для наочності наведемо найважливіші висновки, зроблені ДПАУ в Наказі № 172.
Висновок 1. Прирівнювання до найманих працівників стосується лише СПД - єдинників і фікспатентників, які надають довгострокові послуги/роботи (на приватних підприємців на звичайній системі оподаткування фіскальний абз. 2 п. 1.8 Закону № 889 не поширюється).
Висновок 2. Нарешті роз'яснено, що мається на увазі під терміном “один календарний місяць” - це період часу від першого до останнього дня цього місяця. Тобто якщо послуги/роботи надаються з 1 по 30 квітня, це вписується у визначення “один календарний місяць”, а якщо із 29 квітня по 5 травня - ні.
Висновок 3. Нічим не обмежено кількість цивільно-правових договорів, які може укласти платник єдиного або фіксованого податків упродовж податкового року з одним і тим самим або іншим замовником. Інакше кажучи, спрощенець може укласти хоч тисячу договорів з одним замовником - головне, щоб строк виконання кожного з них не перевищував одного календарного місяця.
Висновок 4. ДПАУ прирівнює платника єдиного або фіксованого податків (виконавця) до найманої особи, а іншого суб'єкта господарювання (замовника) - до податкового агента. Це відбувається у випадках (коли строк надання послуг (робіт), зазначений у договорі, перевищує один календарний місяць):
- якщо всі вигоди й ризики, пов'язані з виконанням або невиконанням платником єдиного або фіксованого податків робіт/послуг відповідно до цивільно-правового договору, отримуються/несуться замовником - підприємством або іншим підприємцем. Разом з тим, якщо укладається цивільно-правовий договір відповідно до Цивільного кодексу України, то в ньому обов'язково передбачаються права та обов'язки сторін. Тобто практично неможливо знайти цивільно-правовий договір, у якому замовник ніс би всі вигоди й ризики (хіба що ці положення безпосередньо передбачити в самому договорі, що малоймовірно).
- наявності факту безоплатного використання виконавцем робіт (послуг) засобів виробництва (сировини, комплектуючих матеріалів, устаткування тощо), які належать за правом власності безпосередньо замовнику робіт (послуг), або відсутності факту використання виконавцем робіт (послуг) власних засобів виробництва;
- відсутності факту залучення інших осіб до виконання зазначених у договорі робіт (послуг). Якщо хоча б одна із цих умов не виконується, то виконавця не можна буде прирівняти до найманого працівника.
Висновок 5. Абз. 2 п. 1.8 Закону № 889 поширюється на договори про надання/виконання послуг/робіт (глави 61, 62, 63 Цивільного кодексу України) і не поширюється на договори, які не мають ознак трудових відносин, зокрема: купівлі-продажу; дарування; найму (оренди); позички; страхування; довгострокові договори (кілька місяців, річні і більше року) на виконання робіт (послуг), сукупність технологічних процесів (або регламент, етапність) яких об'єктивно триває більше календарного місяця або передбачає безперервність виконання робіт, послуг (наприклад, договори будівельного підряду, договори перевезення).
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, N 11, червень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)