Налогообложение расходов
на обучение работников
ВОПРОС: Фармацевтическая фирма перечислила Фармацевтическому институту оплату за обучение сотрудника по специальности “провизор”.
Имеет ли фирма право включить стоимость обучения в состав валовых расходов?
Когда необходимо включать затраты фирмы на обучение сотрудника в его налогооблагаемый доход?
Как в декларации по налогу на прибыль предприятия отразить эту сумму?
ОТВЕТ: Вопрос состоит из трех частей, поэтому рассмотрим каждый из них.
Валовые расходы
В соответствии с пп. 5.4.2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) фирма имеет право включить в состав валовых расходов отчетного периода затраты на обучение. Для того, чтобы предприятие имело право отнести эти расходы на валовые, необходимо выполнить следующие условия:
- профессиональная подготовка или переподготовка работника должна отвечать профилю предприятия-плательщика. Например, фармацевтической фирме нужен провизор;
- физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с предприятием. Речь идет о заключении между предприятием и наемным работником трудового договора согласно Кодекса законов о труде Украины. Также в трудовых отношениях с предприятием состоят совместители. Однако отношения, которые возникают в результате заключения договоров гражданско-правового характера, не являются трудовыми, так как они подчиняются нормам Гражданского кодекса Украины;
- работники должны обучаться в украинских учебных заведениях (исключение - работники, которые состоят с налогоплательщиком в трудовых отношениях как связанные лица).
В постановлении Кабмина Украины “О размере затрат плательщика налога на профессиональную подготовку или переподготовку” от 24.12.97 г. № 1461 (далее - Постановление № 1461) установлено ограничение размера по отнесению затрат на обучение на валовые расходы до 2% от фонда оплаты труда отчетного периода. Кстати, этот порядок отнесения затрат к валовым расходам действует до 01.01.2006 г. Про новые правила игры в 2006 году мы расскажем в следующих публикациях.
Налог с доходов
Давайте обратимся к письму ГНАУ “Относительно порядка налогообложения стоимости обучения (повышения квалификации) специалиста в высшем учебном заведении и отнесения этих средств на валовые расходы” от 30.08.2001 г. № 11715/7/17-0517. Там сказано, что если соблюдены все вышеперечисленные условия валоворасходности (то есть когда согласно пп. 5.4.2 Закона о прибыли предприятие имеет право отнести затраты на обучение в состав валовых расходов), то эти затраты не являются личным доходом обучающихся работников. И, следовательно, не включаются в состав их налогооблагаемого дохода.
Отражение затрат в декларации по налогу на прибыль
Сумма затрат на обучение отражается в строке 04.13 (прочие расходы) Декларации по налогу на прибыль.
“Бухгалтерия торгового предприятия: от А до Я”, N 24, декабрь 2005 г.
Подписные индексы: 08074, 23338 (укр. яз.), 08075, 23339 (рус. яз).