На расчеты с Фондом можно отнести
подарок детям к Новому году стоимостью до 10 грн.
ВОПРОС: Расскажите, пожалуйста, как правильно зачесть расходы на приобретение детских новогодних подарков в счет расчетов с Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности?
ОТВЕТ: Зачет расходов работодателей на приобретение детских новогодних подарков за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности осуществляется в соответствии с постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 05.12.2005г. № 208.
Отнести на расчеты с Фондом можно расходы на приобретение подарков, которые:
предоставляются детям в возрасте до 14 лет, являющимся членами семьи застрахованных лиц (наемных работников);
- состоят из кондитерских изделий отечественного производства стоимостью не более 10 гривень.
Сумма засчитываемых расходов отражается в строке 11 “Прочие расходы” раздела IV “Расходы за счет страховых взносов” в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП за 2005 год. К отчету нужно приложить документы, подтверждающие приобретение и выдачу новогодних подарков детям. Такими документами являются накладная на приобретение подарков, ведомость на выдачу подарков произвольной формы. Приведем примерную форму такой ведомости:
| Ф.И.О. детей | Возраст, лет | Ф.И.О. родителей | Подпись |
| 1. Иваненко Ирина Сергеевна | 5 |
Иваненко Светлана Федоровна | V |
| 2. Иваненко Максим Сергеевич |
10 |
Иваненко Светлана Федоровна |
V |
| 3. Суханова Елена Викторовна |
3 |
Суханов Виктор Андреевич |
V |
Если предприятие приобретает новогодние подарки стоимость более 10 грн., то их для целей налогового учета необходимо условно рассматривать как два подарка:
- в пределах 10 грн. - это организация предоставления социальных услуг по внешкольной работе с детьми за счет средств Фонда;
- свыше 10 грн. - это бесплатно предоставляемый работникам детский новогодний подарок.
Пример. Предприятие приобрело 10 новогодних детских наборов сладостей отечественной кондитерской фабрики стоимостью 15 грн. у торгового предприятия. Все подарки выданы наемным работникам для их детей.
Приведем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете этих операций (исходя из стоимости 1 подарка):
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет |
кредит | ||
| 1. Приобретены подарки у торгового предприятия | 209 |
631 |
15 |
| 2. Выданы подарки работникам | 685 |
209 |
15 |
| 3. Списаны расходы на приобретение подарков, возмещаемые Фондом | 652 | 685 | 10 |
| Эта сумма приводится в строке 11 раздела IV формы Ф4-ФСС з ТВП. | |||
| 4. Начислены налоговые обязательства по НДС в части стоимости подарка, не компенсируемого фондом ((15 - 10) х 20%: 120%) | 949 |
641 /НДС |
0,83 |
| Валовые доходы - 4, 17 грн. (5 - 0,83) По нашему мнению, в данном случае можно отстоять отсутствие валовых доходов на часть стоимости подарков, не компенсируемых фондом, исходя из того, что при бесплатной передаче товаров валовые доходы равны нулю. | |||
| 5. Списаны на расходы, не возмещаемые Фондом суммы |
949 |
685 |
5 |
| 6. Доначислен налогооблагаемый доход работнику (5х1,149425-5) |
949 |
685 |
0,75 |
| Подарок в части, возмещаемой Фондом, - это социальные услуги во внешкольной работе с детьми. Поэтому возмещаемая Фондом часть подарка не включается в совокупный налогооблагаемый доход на основании п.п. 4.3.1 Закона о налоге с доходов* как социальная помощь за счет фонда социального страхования. Сумма превышения включается в налогооблагаемый доход работника с применением для этих целей “натурального” коэффициента. | |||
| 9. Удержан с работника налог с доходов |
685 |
641/НДФЛ |
0,75 |
В ф. № 1ДФ по данному работнику (его ИНН, например, - 1212121212) будут приведены следующие сведения:
В заключение - “занимательная арифметика”. Посмотрим, сколько стоит для предприятия подарок сверх суммы, финансируемой фондом. Итак, в нашем примере, сверхфинансируемых Фондом средств работник получил чистый доход 5 грн. С этой суммы предприятие заплатит налог на прибыль 1,04 грн. (4,17 х 25 %), НДС - 0,83 грн., и налоге доходов - 0,75 грн. Итого - 2,62 грн. или 52,4 % от суммы чистого дохода работника.
___________
* Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003г. № 889-IV.