Новый налоговый расчет рентной платы
Общие сведения о платеже
Рентная плата - это общегосударственный платеж, предусмотренный ст. 14 Закона Украины от 25.06.1991 г. № 1251-XII “О системе налогообложения” в редакции от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР (далее - Закон о системе налогообложения). Появился данный вид платежа в системе налогообложения не сразу, а только с 20 марта 1997 года, то есть после изложения этого Закона в новой редакции.
Ещё 5 февраля 2004 года Верховной Радой был принят специальный Закон, регулирующий вопросы начисления и уплаты рентных платежей, - Закон Украины № 1456-IV “О рентных платежах за нефть, природный газ и газовый конденсат”, который должен был вступить в силу с 1 января 2004 года.
Однако действие этого Закона вначале было приостановлено на 2004 год, в соответствии с Законом Украины от 27.11.2003 г. № 1344 - IV (с учетом изменений, внесенных в него Законом Украины от 17.06.2004 г. № 1801-IV), на 2005 год - согласно Законам Украины от 23.12.2004 г. № 2285-IV и от 25.03.2005 г. № 2505-IV, а на 2006 год - согласно Закону Украины от 20.12.2005 г. № 3235-IV.
Таким образом, главной особенностью рентных платежей на сегодня является то, что плательщики, объекты и размер платы ежегодно определяются не специальным законом, а главным финансовым документом, то есть Законом о Госбюджете, а порядок их внесения в бюджет определяет Кабинет Министров Украины.
Так, в 2006 году к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины, согласно Закону Украины от 20.12.2005 г. № 3235-IV “О Государственном бюджете Украины на 2006 год” (далее - Закон о Госбюджете-2006), относятся, в частности:
- рентная плата за нефть, природный газ, газовый конденсат, добываемые в Украине;
- рентная плата за транзитную транспортировку природного газа (кроме налоговой задолженности прошедших лет предприятий топливно-энергетического комплекса, являющейся источником формирования специального фонда Государственного бюджета по соответствующим направлениям, определенным в Законе о Госбюджете-2006);
- рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и продуктопроводам;
- рентная плата за транзитную транспортировку аммиака.
Плательщики рентной платы
Плательщиками рентной платы являются субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу углеводного сырья, а именно природного газа (в том числе нефтяного (попутного) газа) и газового конденсата (кроме природного газа и газового конденсата из морских месторождений) и нефти (в том числе из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами, включая сверхбазовый), на основании специальных разрешений (лицензий) на право пользования недрами.
Порядок предоставления специальных разрешений на пользование недрами утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.10.2003 г. № 1540 “Об утверждении Порядка предоставления специальных разрешений на пользование недрами” (далее - Порядок № 1540).
Разрешения предоставляются, как правило, на конкурсной основе. Условия проведения конкурсов на предоставление разрешения на пользование конкретным участком недр устанавливает специально уполномоченный центральный орган исполнительной власти по геологическому изучению и обеспечению рационального использования недр (п. 6 Порядка № 1540).
Недропользователь не может дарить, продавать или иным образом отчуждать предоставленные ему права на пользование недрами любому другому юридическому или физическому лицу, в том числе передавать их в уставные фонды создаваемых с его участием субъектов хозяйственной деятельности, а также в состав имущества совместной деятельности (п. 16 Порядка № 1540).
Определение объекта налогообложения
Порядок исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат утвержден Постановлением Кабмина Украины от 22.03.2001 г. № 256 (с изменениями и дополнениями) (далее - Порядок № 256).
Объектом обложения рентной платой является объем добытого углеводородного сырья. Обратите внимание, что к объекту обложения рентной платой в 2006 году относятся и объемы добытого природного газа и газового конденсата из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5000 м, которые в 2005 году не являлись объектом налогообложения. Не совсем понятна ситуация с рентной платой за природный газ (в том числе и нефтяной (попутный) газ), добытый из морских месторождений. В Законе о Госбюджете-2006 эти объемы конкретно не исключены из перечня, как это было в 2005 году. Надо полагать, что добыча газа из морских месторождений все же не является объектом налогообложения в 2006 году, так как в противном случае законодатели должны были бы специально выделить этот вид добычи газа.
В отношении обложения рентной платой нефти, природного газа и газового конденсата Порядком № 256 определены такие термины, как “добыча”, “углеводородное сырье” и “объем углеводородного сырья”.
Добыча - это технологический процесс извлечения из залежей в недрах и поднятия на поверхность углеводородного сырья.
Углеводородное сырье - это нефть, газовый конденсат, природный газ (в том числе нефтяной (попутный) газ).
Объем углеводородного сырья - объемы нефти, природного (в том числе нефтяного (попутного)) газа, газового конденсата, изъятые из залежей и поднятые на поверхность, по ежемесячной геолого-технической отчетности, составленной по форме, утвержденной Минтопливэнерго вместе с ГНАУ.
Законодательное определение терминов “нефть” и “природный газ” дано в Законе Украины от 12.07.2001 г. № 2665-III “О нефти и газе” (далее - Закон № 2665).
Газ - это полезное ископаемое, которое является смесью углеводородов и неуглеводородных компонентов, находится в газообразном состоянии при стандартных условиях (давлении 760 мм ртутного столбца и температуре 20 °С) и является товарной продукцией.
Нефть - полезное ископаемое, которое является смесью углеводородов и растворенных в них компонентов, которые находятся в жидком состоянии при стандартных условиях (давлении 760 мм ртутного столбца и температуре 20 °С) и являются товарной продукцией.
Классификация полезных ископаемых осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного фонда недр к геолого-экономическому изучению ресурсов перспективных участков и запасов месторождений нефти и газа, утвержденной приказом Государственной комиссии Украины по запасам полезных ископаемых (ГКЗ Украины) от 10.07.1998 г. № 46 (далее - Инструкция № 46).
В частности, пунктом 1.2 Инструкции № 46 определено, что природный горючий газ - это естественная смесь углеводородных и неуглеводородных соединений и элементов, которые находятся в пластовых условиях в разных фазах (газообразной, жидкой, твердой) или будучи растворенными в нефти или воде, а в стандартных условиях - только в газообразной фазе. Основными компонентами газа в стандартных условиях является метан и его гомологи - этан, пропан, бутан. Газ часто содержит сероводород, гелий, углекислый газ, азот и инертные газы, иногда ртуть. Этан, пропан и бутан являются сырьем для производства сжиженного газа и продукции нефтехимической промышленности. Главным критерием, определяющим понятие “газ природный”, согласно Инструкции № 46, является газообразное состояние в стандартных условиях и преимущественно углеводородный компонентный состав.
Следовательно, в объем добытого природного газа включается нефтяной попутный газ.
Конденсат - это природная смесь преимущественно легких углеводородных соединений, которые находятся в газе в растворенном состоянии при определенных термобарических условиях и переходят в жидкую фазу в случае уменьшения давления до уровня, ниже по сравнению с давлением конденсации. Основными параметрами газа, в состав которого входит конденсат, являются потенциальное содержание углеводородов С5 -(-высшие, густота конденсата при стандартных условиях и давление начала конденсации (п. 1.3 первого раздела Инструкции № 46).
Обратите внимание, что отдельного определения термина “морские месторождения” для целей добычи углеводородного сырья в законодательстве не существует. Но, в то же время, в отдельных определениях, содержащихся в Кодексе Украины о недрах и Законе№ 2665, прослеживаются приближенные к термину “морское месторождение” понятия.
Так, согласно ст. 5 Кодекса Украины о недрах, государственный фонд недр включает как участки недр, которые вовлечены в использование, так и те, которые не вовлечены в использование, в том числе континентальный шельф и исключительную (морскую) экономическую зону. Недра - это часть земной коры, расположенная под поверхностью суши и дном водоемов и уходящая на глубину, доступную для геологического изучения и освоения. Месторождение полезных ископаемых - это нагромождение минеральных веществ в недрах, на поверхности земли, в источниках вод и газов, на дне водоемов, которые по количеству, качеству и условиям залегания являются пригодными для промышленного использования.
Согласно Закону № 2665, нефтегазоносные недра - это расположенная под поверхностью суши и дном водоемов часть земной коры, уходящая на глубину, доступную для геологического изучения и освоения, содержащая нефть, газ и сопутствующие им компоненты.
Данные об объемах добытого углеводородного сырья: нефти, природного (в том числе нефтяного попутного) газа и газового конденсата за отчетный месяц определяются по данным ежемесячного отчета геологической документации.
Ставки рентной платы
Субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу углеводного сырья, а именно природного газа (в том числе нефтяного (попутного) газа) и газового конденсата (кроме природного газа и газового конденсата из морских месторождений) и нефти (в том числе из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами, включая сверхбазовый), на основании специальных разрешений (лицензий) на право пользования недрами, вносят в 2006 году (ст. 3 Закона о Госбюджете-2006) в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины*, в Государственный бюджет Украины:
1) рентную плату за природный газ (в том числе и нефтяной (попутный) газ):
- в размере 30,6 гривни за 1.000 куб. метров добытого природного газа (в том числе за базовые и сверхбазовые объемы, добытые из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами, а также за нефтяной (попутный) газ), кроме объемов природного газа (в том числе и нефтяного (попутного) газа), добытых из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5.000 метров;
- в размере 15 гривень за 1.000 куб. метров добытого природного газа (в том числе и нефтяного (попутного) газа) из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5.000 метров;
2) рентную плату за нефть (в том числе за базовые и сверхбазовые объемы, добытые из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами):
- в размере 876,17 гривни за одну тонну нефти, добытой из залежей, большая часть которых залегает на глубине до 4.000 метров;
- в размере 550 гривень за одну тонну нефти, добытой из залежей, большая часть которых залегает на глубине от 4.000 до 5.000 метров;
- в размере 325 гривень за одну тонну нефти, добытой из залежей, большая часть которых залегает на глубине свыше 5.000 метров;
3) рентную плату за газовый конденсат:
- в размере 876,17 гривень за одну тонну газового конденсата, добытого из залежей, залегающих на глубине до 5.000 метров включительно;
- в размере 325 гривень за одну тонну газового конденсата, добытого из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5.000 метров.
Сроки уплаты сбора
Плательщики вносят в Государственный бюджет Украины рентную плату авансовыми взносами в размере одной трети суммы платежа, определенной в налоговом расчете, поданном в прошлом месяце, до 10, 20 и 30 числа текущего календарного месяца, соответственно, за первую, вторую и третью декаду.
Сумма рентной платы за отчетный (налоговый) месяц вносится плательщиками в Государственный бюджет Украины в полном объеме (с учетом фактически оплаченных авансовых взносов) в течение 30 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
Рентная плата вносится по месту налоговой регистрации (местопребывание на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) плательщика.
В случае, когда в состав субъекта ведения хозяйства входит структурное подразделение, добывающее углеводородное сырье, сведения о котором включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, рентная плата вносится субъектом ведения хозяйства, в состав которого входит такое структурное подразделение, по месту нахождения подразделения.
Отчетность по рентной плате за добычу нефти, природного
газа и газового конденсата
ГНАУ приказом от 28.12.2005 р. № 610 утвердила формы налогового расчета рентной платы за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат и пересчета соответствующего налогового обязательства за прошлый период. Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции от 17.01.2006 г. под № 31/11905 и вступил в силу 28 января 2006 г.
Налоговый расчет рентной платы составляется плательщиками за базовый отчетный (налоговый) месяц и подается органам государственной налоговой службы по месту налоговой регистрации (местопребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) плательщика в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
Новый налоговый расчет рентной платы за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат представляет собой универсальный вид налогового расчета, в котором, помимо отчетной формы, предусмотрено представление уточняющего налогового расчета и нового отчетного расчета.
В графе 2 налогового расчета отражается название углеводородного сырья, с разбивкой глубины залежей по нефти, газу и газовому конденсату, а также по названию месторождений.
В графе 3 налогового расчета отражается объем добытого углеводородного сырья: для нефти и газового конденсата - в тоннах, для природного газа - в тысячах м3 с точностью до трех десятичных знаков после запятой.
В графе 4 налогового расчета указываются ставки рентной платы в гривнях с копейками, установленные ст. 3 Закона о Госбюджете-2006.
В графе 5 налогового расчета отражается корректирующий коэффициент, который ежемесячно будет определяться после проведения в 2006 году каждого последующего аукциона по продаже нефти, газового конденсата, в следующих отчетных (налоговых) периодах в отношении к утвержденным ст. 3 Закона о Госбюджете-2006 ставкам рентной платы за нефть и газовый конденсат путем деления средневзвешенной цены 1 тонны нефти, сложившейся на последнем аукционе, на средневзвешенную цену 1 тонны нефти, сложившуюся на аукционе, который проводился в октябре 2005 года.
Кто, где и как будет обнародовать эти данные по корректирующим коэффициентам - пока неизвестно.
В графе 6 налогового расчета отражается сумма рентной платы, которая представляет собой произведение показателей объема добытого углеводного сырья на ставку рентной платы и корректирующий коэффициент.
Налоговый расчет содержит семь разделов.
В первом разделе налогового расчета отражается налоговое обязательство по рентной плате всего и, в том числе, по видам полезных ископаемых.
Во втором разделе налогового расчета отражается налоговое обязательство по рентной плате по данным ранее представленного расчета, который уточняется как в общем, так и по видам полезных ископаемых. Этот раздел заполняется в случае представления уточняющего расчета, который содержит исправленные показатели.
В третьем разделе отражается сумма рентной платы (недоплата), которая увеличивает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (в том числе с разбивкой по видам полезных ископаемых). Этот раздел заполняется в случае представления уточняющего расчета, который содержит исправленные показатели или в случае отражения уточненных показателей в составе отчетного или нового отчетного расчета за любой налоговый период, в течение которого плательщиком были самостоятельно выявлены ошибки.
В четвертом разделе налогового расчета отражается сумма рентной платы, которая уменьшает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки, и в том числе - по видам полезных ископаемых. Этот раздел также заполняется в случае представления уточняющего расчета, который содержит исправленные показатели, или в случае отражения уточненных показателей в составе отчетного или нового отчетного расчета за любой налоговый период, в течение которого плательщиком были самостоятельно выявлены ошибки.
В пятом разделе налогового расчета отражается сумма штрафа, которая начисляется плательщиком самостоятельно в соответствии с п.17.2 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181), и в том числе - по видам полезных ископаемых.
В шестом разделе налогового расчета плательщик делает отметку о том, что им даны пояснения по отдельным результатам финансово-хозяйственной деятельности на таком-то количестве листов. Этот раздел также заполняется в случае представления уточняющего расчета, который содержит исправленные показатели, или в случае отражения уточненных показателей в составе отчетного или нового отчетного расчета за любой налоговый период, в течение которого плательщиком были самостоятельно выявлены ошибки.
В седьмом разделе налогового расчета плательщик делает отметку о том, что приложение или приложения относительно уточнения налогового обязательства по рентной плате за прошлый период подано(ны) на таком-то количестве листов. Этот раздел заполняется в случае отражения уточненных показателей в составе отчетного или нового отчетного расчета за любой последующий налоговый период, в течение которого плательщиком были самостоятельно выявлены ошибки.
Подписывает налоговый расчет руководитель и главный бухгалтер предприятия.
Форма перерасчета налогового обязательства по рентной плате за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат составляется в случае уточнения налоговых обязательств за прошлый налоговый (отчетный) период в составе отчетного или нового отчетного расчета и представляется вместе с таким расчетом в соответствии с подпунктом “б” п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181.
Если в состав субъекта ведения хозяйства входит структурное подразделение, добывающее углеводородное сырье, сведения о котором включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц- предпринимателей, то налоговый расчет подается субъектом ведения хозяйства, в состав которого входит такое структурное подразделение, органу государственной налоговой службы по местонахождению структурного подразделения.
Санкции
Сумма рентной платы, которая была начислена за отчетный период и не была внесена в установленный срок (в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации), уплачивается в Государственный бюджет Украины с начислением пени в порядке, установленном Законом № 2181.
Если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, такой плательщик налогов обязан уплатить штраф в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;
- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 20 % погашенной суммы налогового долга;
- при задержке более 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 50 % погашенной суммы налогового долга.
Плательщик налогов уплачивает один из указанных штрафов, согласно общему сроку задержки, независимо от того, были к нему применены штрафы, определенные в подпунктах 17.1.1 - 17.1.6 Закона № 2181 или нет.
Также после окончания установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня. Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного Законом № 2181.
Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций, при их наличии) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки ее уплаты.
--------------------------------------
* На сегодня это - Постановление Кабмина Украины, от 22.03.2001 г. № 256 “Об утверждении Порядка исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы, за нефть, природный газ и газовый конденсат”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 8 (527), 20 февраля 2006 г.
Подписной индекс 40783