Новации в расчете численности работников
В процессе хозяйственной деятельности предприятиями исчисляются и применяются различные показатели учетной численности работников, необходимые как для составления различных видов отчетности (статистической, налоговой и финансовой), так и для определения организационно-правовой формы предприятия, различной справочной информации, для исчисления отдельных обязательных платежей и т.п.
Все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности, использующие наемный труд (рабочую силу), должны руководствоваться Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286 (далее - Инструкция № 286), которая вступила в силу с 01.01.2006 г. и заменила прежнюю Инструкцию по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденную приказом Минстата Украины от 07.07.1995 г. № 171 (далее - Инструкция № 171).
Инструкция № 286 в ряде случаев похожа на Инструкцию № 171, однако некоторые отличия все же имеются. Основное отличие между двумя документами заключается в том, что ранее Инструкцией № 171 для исчисления среднеучетной численности работников применялись два показателя:
- среднеучетная численность штатных работников учетного состава;
- среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте полной занятости.
Напомним, что показатель “среднеучетная численность штатных работников учетного состава” применялся для определения численности занятых работников по сферам экономической деятельности и ведения наблюдения за изменением мобильности рабочей силы. То есть занятый работник учитывался только один раз (по месту основной работы), независимо от срока трудового договора и длительности рабочего времени.
Показатель “среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте полной занятости” применялся для определения среднего уровня заработной платы в целом по предприятию (в расчете на одного работника). Во время расчета этого среднего показателя следовало учитывать, что персонал, который вовлекался в работу в отчетном периоде, включал как штатных работников предприятия, так и тех, которые не находились в учетном составе и были вовлечены в работу согласно специальным договорам.
Методика исчисления этого показателя предусматривала включение наряду со штатными работниками учетного состава отдельных категорий работников внеучетного состава (которые в отчетном периоде также привлекались к работе и получали заработную плату) путем условного пересчета их в эквивалент занятости одного работника - полный рабочий день или среднюю заработную плату одного работника.
Однако со вступлением в силу Инструкции № 286, то есть с 01.01.2006 г., вместо ранее применявшихся показателей теперь используют:
- среднее количество работников предприятия за соответствующий период;
- среднее количество работников предприятия в эквиваленте полной занятости.
При этом первый показатель является суммой трех показателей, а именно:
- среднеучетного количества штатных работников;
- среднего количества внешних совместителей;
- среднего количества работающих по гражданско-правовым договорам.
Причем, согласно п. 2.1 Инструкции № 286, в учетное количество штатных работников включаются все наемные работники, заключившие письменно трудовой договор (контракт). Но, как известно, на практике нередко со штатными работниками в письменной форме трудовой договор не заключается. И, как известно, при этом свой “штатный” статус они не утрачивают. Значит ли это, что в Инструкции № 286 о них забыли? Да нет, просто статистики, при составлении Инструкции № 286, не смогли написать это в п. 2.1, а решили сказать в п. 2.3, из которого следует, что работники учитываются независимо от вида трудового договора.
В отношении второго показателя среднего количества работников в эквиваленте полной занятости следует заметить, что при исчислении данного показателя граждане-подрядчики учитываются как целые единицы за каждый день в течение всего срока действия договора (согласно пп. 4.4.2 Инструкции № 286), а не по отношению суммы вознаграждения к сумме средней заработной платы.
Таким образом, с 01.01.2006 г. существует пять показателей для исчисления средней численности работников.
Действие Инструкции № 286 согласно п. 1.1 распространяется на всех юридических лиц и их обособленные подразделения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, а также на физических лиц-предпринимателей, использующих наемный труд. Следует также отметить, что Инструкция № 286 была принята в соответствии с Законом Украины от 17.09.1992 г. № 2614-XII “О государственной статистике” в редакции от 13.07.2000 г. № 1922-III, а согласно ст. 4 данного Закона его действие распространяется и на физических лиц, то есть частные предприниматели тоже подпадают под действие Инструкции № 286. В условиях распространения неполной занятости, а также двойной занятости (работа по совместительству, договорам гражданско-правового характера и т.п.), вопросы учета численности работников и определения размеров получаемых ими доходов от предприятия являются наиболее проблемными. Проблемными с точки зрения того, какой же из пяти показателей следует использовать для расчета платежей, к которым, прежде всего, относятся:
- коммунальный налог;
- единый налог для юридических лиц;
- платежи в Фонд защиты инвалидов. Прежде всего, акцентируем внимание учетных работников на нюансе, связанном с исчислением показателя количественного состава работников для налогового расчета коммунального налога. Этот показатель имеет немаловажное значение для налогоплательщика, так как, с одной стороны, он влияет на налоговое обязательство по коммунальному налогу (местному налогу), а с другой стороны - это валовые расходы предприятия. Таким образом, неправильное исчисление показателя по количественному составу работников может повлиять либо на занижение налогового обязательства по этому налогу, либо на завышение валовых расходов предприятия и занижение налогового обязательства по налогу на прибыль. Следовательно, любая ошибка при исчислении среднего количества работников предприятия чревата неприятностями для налогоплательщика.
Отметим, что подлежащий расчету показатель численности работающих устанавливается местными советами в местных положениях по коммунальному налогу. В большинстве случаев такие местные положения привязывались к среднеучетной численности штатных работников учетного состава. И поскольку данному показателю в наибольшей степени соответствует показатель среднеучетного количества штатных работников, для расчета коммунального налога преимущественно будет использоваться именно он.
В тех же случаях, когда для расчета коммунального налога использовался показатель среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости, по всей видимости, будет применяться показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости.
Что же касается единого налога для юридических лиц, то в ст. 1 Указа Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99) говорится: “Среднеучетная численность работающих для субъектов малого предпринимательства определяется согласно методике, утвержденной органами статистики, с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений”.
Таким образом, под данное определение подходят, в принципе, два показателя: среднее количество работников предприятия за соответствующий период и среднее количество работников в эквиваленте полной занятости.
Однако можно предположить, что налоговики предпишут для определения среднеучетной численности работающих для субъектов малого предпринимательства применять показатель среднего количества работников предприятия за соответствующий период, то есть с учетом подрядчиков и совместителей.
При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 1 этого Указа для юридических лиц периодом для определения среднего количества работников является календарный год, а для частных предпринимателей значение имеет фактическое количество работников в течение года, то есть каждый день в течение года количество работающих не должно превышать 10 человек.
Платежи в Фонд защиты инвалидов. В ст. 19 Закона Украины от 21.03.1991 г. № 875-XII “Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине” говорится о расчете рабочих мест для инвалидов в размере 4 % от среднеучетной численности штатных работников учетного состава. Таким образом, как и в случае с коммунальным налогом, правильнее будет использовать показатель среднеучетного количества штатных работников.
Для исчисления же “инвалидного” штрафа необходимо рассчитать среднюю зарплату за год. Для этого следует брать фактические начисления за отчетный год по зарплате штатных работников и руководствоваться Инструкцией по заполнению формы № 10-III почтовая-годовая “Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов”, утвержденной приказом Минтруда и социальной политики Украины от 29.12.2004 г. № 338.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 8 (530), 20 февраля 2006 г.
Подписной индекс 40783