Ввоз товаров с уплатой НДС на таможне: налоговый и бухгалтерский учет

ВОПРОС: При ввозе на таможенную территорию Украины основных фондов, предназначенных для использования в собственной хозяйственной деятельности, таможне уплачен денежными средствами НДС. Как отразить его сумму в декларации по налогу на добавленную стоимость? Какими проводками данная операция отражается в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ: Начнем с налоговых обязательств по НДС. При импорте товаров (в том числе основных фондов) на таможенную территорию Украины контролирующие функции возложены не на налоговиков, а на таможенный орган. Согласно п. 10.4 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” контроль за правильностью начисления и уплаты (перечисления) налога в бюджет в общем случае осуществляется налоговым органом, но при импорте товаров с уплатой налога во время его таможенного оформления - соответствующим таможенным органом по правилам, установленным совместным решением центральных налогового и таможенного органов. При этом суммы налога, начисленные таможенниками, в соответствии с п. 10.5 Закона подлежат зачислению непосредственно на счета Государственного бюджета (Государственного казначейства).

Правила уплаты НДС при импорте, о которых говорится в п. 10.4 Закона, установлены Инструкцией о порядке контроля таможенными органами за взиманием во время таможенного оформления товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, и перечислением в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Гостаможслужбы Украины от 09.06.99 г. № 346. Правда, Инструкция утверждена Гостаможслужбой единолично, а не “совместным решением центральных налогового и таможенного органов”, но тем не менее она благополучно зарегистрирована Минюстом и действует. При этом пункт 2.2 Инструкции таким образом разделяет компетенцию налоговиков и таможенников: по операциям, которые не подлежат декларированию таможенным органам, НДС начисляется и контролируется налоговыми органами.

Мы не случайно так подробно останавливаемся на законодательных нормах в отношении контролирующих органов при импорте. Дело в том, что ни Закон, ни Порядок заполнения декларации по НДС, ни прочие нормативные акты не указывают прямо, что НДСные обязательства при импорте не отражаются в налоговой декларации.

Тем не менее форма декларации предусматривает только один случай, когда в ней отражаются обязательства по НДС при импорте товаров,- если при таможенном оформлении произошла “поставка”* таможенному органу налогового векселя. Это могло бы показаться технической ошибкой составителей декларации, если бы не подтверждалось другими формулировками декларации. Например, в разделе I декларации импорту товаров посвящена лишь одна строка 6 “Импорт товаров в течение отчетного периода, уплата НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя”.

Заметим, что и налоговая накладная в этом случае не выписывается. Во-первых, сам Закон не предусматривает выписки налоговой накладной покупателем или импортером товаров, а во-вторых, Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244, указывает, что в разделе II “Выданные налоговые накладные” реестра, предназначенном для учета налоговых обязательств, операции по импорту товаров не отражаются.

Соответственно, сумма НДС, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, попадает в декларации только в раздел II “Налоговый кредит”, где отражается по строке 12.1 “Импортированные товары и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога для осуществления операций, облагаемых налогом по ставке 20 процентов и нулевой ставке: НДС, уплаченный таможенным органам”.

Разумеется, это при условии, что купленные вами основные фонды будут использоваться не просто в хозяйственной деятельности, но именно в облагаемых НДС операциях. В противном случае заполняются строки 13.1 и 14.

Перейдем к налоговому кредиту. Право на него в соответствии с п/п. 7.5.2 Закона возникает по дате уплаты НДС таможенным органам при условии предоставления таможенникам грузовой таможенной декларации. Она же согласно п/п. 7.2.7 Закона и будет документом, подтверждающим право на налоговый кредит.

В разделе II “Полученные налоговые накладные” реестра полученных и выданных налоговых накладных указываются данные ГТД:

в графе 1 записывается порядковый номер записи, который переносится на ГТД;

в графе 2 - дата получения ГТД;

в графе 3 - номер ГТД с пометкой “ГТД”;

в графе 4 - страна нерезидента и наименование нерезидента;

в графе 5 - пометка “X”;

в графе 6 - общая сумма, включая НДС;

в графе 7 - стоимость основных фондов без НДС;

в графе 8 - сумма НДС.

Наконец, бухгалтерский учет. Сразу укажем, что в Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 и в последнее время несколько раз изменявшейся, нет ничего, что могло бы пригодиться налогоплательщику для отражения НДС, уплаченного денежными средствами на таможне. Минфин вообще не удосужился объяснить правила учета таких операций. Поэтому приходится руководствоваться здравым смыслом и общими принципами бухгалтерского учета. На наш взгляд, “таможенный” НДС отражается следующим образом:

___________________

* Честно говоря, абсурдный термин, но так сказано в Законе.

** Счет 15 используется в том случае, если основные средства вводятся в эксплуатацию не сразу (например, если требуется их монтаж или установка). Для определения первоначальной стоимости основных средств применяется курс НБУ на дату:

- таможенного оформления (курс указан в ГТД) - в случае предварительной поставки;

- перечисления аванса нерезиденту - в случае предварительной оплаты.

При этом курсовые разницы от перерасчета задолженностей согласно П(С)БУ 21 “Влияние изменений валютных курсов” определяются на дату расчетов с нерезидентом и на дату баланса только по монетарным статьям, то есть только в случае предварительной поставки, поскольку именно тогда задолженность будет погашаться деньгами.

*** В соответствии с п. 8 П(С)БУ 7 “Основные средства” первоначальная стоимость объекта основных средств состоит, в частности, из сумм, уплаченных поставщикам, суммы ввозной таможенной пошлины и суммы косвенных налогов в связи с приобретением основных средств (если они не возмещаются предприятию).

Газета “Фортекс”, № 1-2/2006 (№ 157-158), 28.12.2005 г.

Документи що посилаються на цей