Комментарии к Закону Украины
"О Государственном бюджете Украины на 2006 год"
от 20.12.2005 г. № 3235-IV
20 декабря 2005 года Верховная Рада Украины все-таки приняла за № 3235-IV Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2006 год", Президент Украины успел его подписать до начала нового бюджетного года, а "Урядовий кур'єр" - даже опубликовать в предпоследний день года ушедшего (30.12.2005 г.).
Такая своевременность, несомненно, радует всех бухгалтеров хотя бы тем, что в 2006 году не должно случиться неразберихи с размером прожиточного минимума и минимальной заработной платы, а значит, не будет и лишнего пересчитывания налога с доходов физических лиц. Правда, в прошлом году бюджет тоже опубликовали вовремя, но спустя три месяца, как известно, изложили его в новой редакции, причем с колоссальными налоговыми изменениями и действием множества новых норм задним числом. Да и сейчас среди депутатов Верховной Рады то и дело звучат заявления о том, что бюджет недоработан, что приняли его исключительно для того, чтобы не оставлять страну без главного финансового документа, что предстоит большая работа по его корректировке и т. д.
Хотелось бы, конечно, надеяться, что в этом году прошлогодняя ситуация с двумя абсолютно разными бюджетами - до 31 марта и после этой даты - не повторится. Тем не менее приходится признать, что предпосылки для такого развития событий имеются. Выборы народных депутатов на фоне конституционной реформы - потрясение для страны ничуть не меньшее, чем "оранжевая революция". Добавьте сюда резкое изменение цен на энергоносители, не учтенное в принятом варианте Госбюджета, - и вы получите все основания для кардинальной его переделки.
Кстати, доходная часть бюджета по сравнению с прошлым годом возросла почти на 20%. На момент выхода этого номера приложения к Закону еще не опубликованы, поэтому трудно судить, какую роль в этом росте должны сыграть налоговые поступления и поступления от применения финансовых санкций. Подозреваем, что налоговые поступления тоже запланированы со значительным увеличением, не соответствующим ни росту ВВП, ни уровню инфляции. Значит, и в этом году налогоплательщикам придется несладко, особенно если учесть начавшуюся в конце 2005 года борьбу с "минимизаторами".
Ну а теперь, после всех этих предупреждений обратимся к налоговым нормам Закона о Госбюджете-2006.
Налогообложение прибыли предприятий
Налог за 11 месяцев
Начнем с того, что третий год подряд сохраняется весьма неприятное для бухгалтеров требование отчитываться и уплачивать налог на прибыль по результатам 11 месяцев по правилам, установленным для полного налогового периода. В 11-месячной декларации учитывается отрицательное значение объекта налогообложения предыдущих периодов, определенное в соответствии с законодательством, и прирост (убыль) материальных запасов за 11 месяцев 2006 года, а также сумма амортизационных отчислений, начисленных за три квартала 2006 года, и 2/3 амортизационных отчислений IV квартала 2006 года (ст. 69 Закона о Госбюджете-2006). Платить налог на прибыль и сдавать декларацию за 11 месяцев надо в сроки, установленные для месячного налогового периода.
Цель данной нормы ясна - не допустить разрыва в доходах Госбюджета в IV квартале. Непонятно лишь, кому и зачем нужна эта "ежегодно-бюджетная интрига" с 11-месячным налоговым периодом. Ведь правительство вряд ли откажется от такого удобного и, по большому счету, целесообразного в наших условиях способа регулирования бюджетных поступлений. Так не проще ли сразу внести соответствующие изменения в Закон "О налогообложении прибыли предприятий"?
Пеня при урегулировании сомнительной задолженности
Как и в прошлом году, пеня, начисляемая и уплачиваемая в соответствии с п/п. 12.1.2 Закона о прибыли, рассчитывается исходя из трехкратного размера ставки НБУ (ст. 91 Закона о Госбюджете-2006), а не из "стандартных" 120% ставки НБУ. Речь идет, напомним, о пене, которую налогоплательщик обязан начислить и уплатить в бюджет в том случае, когда урегулирование сомнительной задолженности не привело к положительному результату.
Например, налогоплательщик обратился в суд с иском о взыскании задолженности и увеличил в этом налоговом периоде свои валовые затраты, однако в одном из следующих налоговых периодов суд вынес решение не в пользу такого налогоплательщика (полностью или частично) либо оставил иск без рассмотрения. Тогда налогоплательщик вынужден увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), отсудить которую не удалось, и уплатить в бюджет пеню за возникшую в итоге просрочку в уплате налога.
Обратите также внимание, что при этом используется годовая учетная ставка НБУ, действующая на день возникновения дополнительного налогового обязательства (а не большая из двух ставок, как должно быть по Закону Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III).
Налоговые убытки прошлых лет
Как и в трех предыдущих годах, законодатель не обошел своим вниманием налоговые убытки. На этот раз налогоплательщиков лишили возможности использовать ту часть убытков, которая учитывалась по состоянию на 1 января 2005 года и не была погашена в течение 2005 года. Согласно ст. 86 Закона о Госбюджете-2006 эти убытки не подлежат в течение 2006 года учету в составе валовых затрат налогоплательщика, то есть данная сумма отрицательного значения теряется окончательно.
Применение указанного ограничения на практике вызывает целый ряд вопросов. Например, финансовые результаты работы предприятия в 2005 году были такими:
- по состоянию на 1 января 2005 года - убытки в размере 30 тыс. грн.;
- по итогам I квартала 2005 года - убытки 20 тыс. грн.;
- по итогам полугодия - прибыль 10 тыс. грн.;
- по итогам 9 месяцев - прибыль 20 тыс. грн.;
- по итогам 2005 года - убытки 5 тыс. грн.
С одной стороны, убытки на начало года в размере 30 тыс. грн. полностью перекрыты прибылью, полученной в течение первых трех кварталов 2005 года. То есть неудачным для предприятия был лишь последний квартал. С другой стороны, в убытках по итогам 2005 года (5 тыс. грн.) "виноваты" и убытки на начало года, которые в соответствии с п. 6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" учитывались налогоплательщиком в валовых затратах 2005 года.
К сожалению, действующие правила учета отрицательного значения объекта налогообложения не позволяют точно установить, какие именно убытки - прошлого или текущего года - были погашены прибылью отчетного периода. Поэтому общий вывод таков:
- если у налогоплательщика на начало 2005 года были убытки и их размер больше размера убытков по итогам 2005 года (как в нашем примере: на начало года - 30 тыс. грн., на конец года - 5 тыс. грн.), то налогоплательщик утрачивает свое право на включение в валовые затраты 2006 года убытков по итогам 2005 года (5 тыс. грн.);
- если у налогоплательщика на начало 2005 года были убытки и их размер меньше размера убытков по итогам 2005 года (например, на начало года - 30 тыс. грн., на конец года - 45 тыс. грн.), то налогоплательщик имеет право на включение в валовые затраты разности между убытками по итогам 2005 года и убытками на начало 2005 года (15 тыс. грн.).
Улучшение основных фондов
В 2006 году перестал действовать п. 22.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", согласно которому в 2005 году отнесение на валовые затраты расходов, связанных с улучшением ОФ групп 2-4 (в том числе арендованных), осуществлялось в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости групп 2-4 на начало отчетного периода. По объектам ОФ группы 1 на валовые затраты разрешалось относить расходы на их улучшение, не превышающие 10% от балансовой стоимости ремонтируемого объекта по состоянию на начало отчетного периода.
Таким образом, в 2006 году на валовые затраты относятся расходы, связанные с улучшением основных фондов (в том числе арендованных), в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало такого отчетного периода.
Конечно, для налогоплательщиков такой механизм гораздо более выгоден, так как позволяет отнести на валовые затраты большую сумму.
Госдивиденды
В соответствии со ст. 67 на 2006 год продлено требование об уплате в бюджет части прибыли (дохода) хозяйственными организациями:
- государственными и казенными предприятиями, их объединениями и дочерними предприятиями;
- акционерными, холдинговыми компаниями и другими субъектами хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежит доля (акции, паи), и их дочерними предприятиями.
Часть прибыли, как и ранее, отдается государству по результатам финансово-хозяйственной деятельности 2005 года (кроме сумм, уже уплаченных в течение 2005 года) и по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году. Норматив и порядок отчисления части прибыли (дохода) устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Здесь следует обратить внимание на требование об уплате части прибыли дочерними предприятиями указанных субъектов. В прежних Законах о Госбюджете такого требования не было.
Естественно, субъекты, не полностью принадлежащие государству, уплачивают часть прибыли не в полном объеме, а пропорционально размеру государственной доли (акций, паев) в их уставных фондах.
Отдельно упомянуты предприятия коммунальной собственности и предприятия, в уставных фондах которых имеется доля коммунальной собственности. Они тоже обязаны уплачивать часть своей прибыли, правда, не в Государственный, а в местные бюджеты.
Налог на добавленную стоимость
Сельхозпроизводители
Как вы помните, совсем недавно в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" были внесены изменения, в соответствии с которыми приостановлено до 1 января 2007 года действие статьи 8-1 Закона об НДС, посвященной специальному режиму налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. Тем же Законом было продлено действие п/п. 6.2.6, 11.21 и 11.29 Закона об НДС, регулирующих обложение данным налогом отдельных операций в сфере сельского хозяйства.
Закон о Госбюджете-2006 тоже не остался в стороне от налогообложений сельхозпредприятий. Согласно ст. 74 этого Закона в 2006 году сумма НДС, определенная согласно пунктам 11.21 и 11.29 Закона об НДС, направляется в качестве государственной дотации сельскохозяйственным товаропроизводителям на поддержку производства животноводческой продукции, продукции птицеводства и на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения в объеме 4 100 млн. гривень.
Как эти требования будут реализовываться на практике - пока не ясно. До сих пор суммы НДС в виде дотаций выплачивались сельскохозяйственным товаропроизводителям непосредственно перерабатывающими предприятиями, причем никаких ограничений по суммам таких дотаций не было. Похоже, теперь НДС будет вначале попадать в бюджет, а уже оттуда - распределяться между сельхозпроизводителями. Сомневаемся, что последние будут рады этому нововведению - ведь в нашей стране бюджет, как правило, не спешит расставаться с НДС, даже на такое благое дело как поддержка сельхозпроизводства.
Прочее
Статьей 8 Закона о Госбюджете продлены на 2006 год:
- правила налогообложения экспорта товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем осуществления бартерных операций. Сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением экспортируемых товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых затрат производства (обращения) налогоплательщика;
- освобождение от обложения НДС операций по ввозу природного газа на таможенную территорию Украины в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров Украины;
- нулевая ставка по НДС для операций по продаже природного газа, ввезенного на таможенную территорию Украины в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров Украины, кроме операций по продаже такого газа для населения, бюджетных учреждений и других потребителей, не являющихся плательщиками данного налога.
И еще две нормы, касающиеся весьма ограниченного круга налогоплательщиков. Согласно ст. 119 Закона о Госбюджете-2006 операции по передаче Национальной акционерной компании "Украгролізинг" техники иностранного производства, закупленной за счет кредитов, привлеченных государством или под государственные гарантии, в счет уменьшения задолженности перед Госбюджетом, и операции по последующей передаче этой техники субъектам хозяйствования на условиях лизинга освобождаются от обложения НДС.
Заодно прекращают действовать льготы по НДС, установленные предыдущим Законом о Госбюджете для научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, которые выполняются украинскими предприятиями за счет кредитных средств, привлеченных под гарантии правительства Украины для финансирования международного проекта "Циклон-4".
Налогообложение доходов физлиц
Налоговая социальная льгота
Законом о Госбюджете на 2006 год установлены новые размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума, что, естественно, влечет изменение порядка расчета налога на доходы.
В соответствии с ст. 82 Закона о Госбюджете размер минимальной заработной платы составляет:
с 1 января 2006 года - 350 гривень в месяц;
с 1 июля 2006 года - 375 гривень;
с 1 декабря 2006 года - 400 гривень.
Соответственно, налоговая социальная льгота в 2006 году составляет 50% от минимальной заработной платы, установленной на 1 января - 175 грн.
Напомним, что указанная величина налоговой социальной льготы применяется не только для расчета налога на доходы физических лиц, но и при определении порогов уголовной и административной ответственности. Например, для правонарушений, допущенных в 2006 году в налоговой сфере, порог уголовной ответственности будет составлять 175 000 грн.
Согласно ст. 65 Закона о Госбюджете прожиточный минимум на одного человека в расчете на месяц составляет:
| Период |
Размер прожиточного минимума, грн. | Размер прожиточного минимума для основных социальных и демографических групп населения, грн. | |||
| Для детей в возрасте до 6 лет |
Для детей в возрасте от 6 до 18 лет |
Для лиц, утративших трудоспо- собность |
Для трудоспо- собных лиц | ||
| с 1 января | 453 | 400 | 514 | 350 | 483 |
| с 1 апреля | 465 | 410 | 527 | 359 | 496 |
| с 1 октября | 472 | 418 | 536 | 366 | 505 |
Для целей налогообложения интерес представляет только первая строка последнего столбца таблицы - прожиточный минимум для трудоспособных лиц, установленный на 1 января 2006 года. Данная величина, умноженная на 1,4 и округленная до ближайших 10 гривень, определяет максимальный "зарплатный" доход, к которому может быть применена налоговая социальная льгота.
Таким образом, в 2006 году налоговая социальная льгота в размере 175 грн. применяется по отношению к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений), если размер этого дохода не превышает 680 грн.
Налог с продажи недвижимости
Пунктом 40 ст. 77 Закона о Госбюджете-2006 приостановлено действие статьи 11 Закона о налоге с доходов физлиц в части налогообложения операций по продаже объектов недвижимого имущества.
О проблемах, связанных с формулировкой данной нормы, мы рассказывали на с. 20 настоящего выпуска. Тем не менее безналоговая (для физических лиц) продажа недвижимости в Украине продолжается. А значит, становится еще обиднее тем гражданам, которые имели неосторожность продать свой домишко или квартиру с 1 января по 31 марта 2005 года - в период, когда ст. 11 Закона действовала. Возвращать уплаченный налог таким бедолагам ГНАУ, увы, даже не планирует.
Сборы в Пенсионный фонд
Ставки сбора
Статьей 101 Закона о Госбюджете-2005 частично уменьшен размер сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, но не всем страхователям и не по всем объектам налогообложения. Приведет это, прежде всего, к путанице и ошибкам на радость органам ПФУ, которые имеют право применять к плательщикам штрафные санкции. Поскольку Закон о пенсионном сборе и сам по себе составлен совершенно безобразно в смысле удобства пользования, а тем более - с учетом многочисленных изменяющих норм Закона о Госбюджете-2006, мы решили свести законодательные нормы в таблицу:
| Плательщик | Объект обложения сбором | Ставка |
| Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников * |
Фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера ** | 32,3% |
| Для плательщиков сбора, имеющих наемных работников, но не осуществляющих расходов на оплату их труда,- сумма средств, определяемая расчетно как произведение определенного законом минимального размера заработной платы на количество работников такого плательщика сбора | ||
| Фактические расходы на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно п. "б" - "з" ст. 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" до достижения работниками пенсионного возраста, предусмотренного статьей 12 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" (кроме плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога) | 100% | |
| Для плательщиков сбора, использующих работу наемных работников из числа летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-надзиратели) и бортоператоров, выполняющих специальные работы в полетах, - фактические расходы на оплату их труда | 42% | |
| Сумма вознаграждения, которая выплачивается физическим лицам по договорам гражданско-правового характера ** | 31,8% | |
| Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды,- фактические расходы на оплату труда работающих инвалидов | 4% | |
| * В статье 101 Закона о Госбюджете-2006, которой предусмотрено применение ставки 31,8 % к сумме вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не рассматриваются в качестве страхователей филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели плательщик сбора, территориальной громады. Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 14 Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" такие лица не являются страхователями. Если быть точнее, то в ст. 14 идет речь о филиалах и т. п., не имеющих обособленного баланса, однако юридическое лицо без баланса - это нонсенс. ** Пункт 1 ст. 4 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" не претерпел изменений. Согласно требованиям данного пункта 32,3% уплачиваются с объекта налогообложения, определенного абзацами первым и вторым п. 1 ст. 2 Закона о пенсионном сборе. В частности, таким объектом является вознаграждение, выплачиваемое гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера. Вместе с тем Закон о Госбюджете-2006 внес изменения в п. 3 ст. 4 Закона о пенсионном сборе, которым установлены специальные требования в отношении обложения сбором вознаграждений по гражданско-правовым договорам. Таким образом, возникло противоречие: с одной стороны, вознаграждения по гражданско-правовым договорам необходимо облагать по ставке 32,3%, а с другой - по ставке 31,8 %. На наш взгляд, необходимо применять требования специальной нормы, то есть п. 3 ст. 4 Закона, а значит, и меньшую ставку – 31,8 %. Данный вывод, кстати, полностью соответствует и правилу конфликта интересов (п/п. 4.4.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"), хотя Пенсионный фонд заявляет постоянно, что после вступления в силу Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" на него это правило не распространяется. | ||
| Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности и занимающиеся деятельностью, связанной с получением дохода | Сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), исчисленная в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины согласно законодательству Украины |
31,8% |
| Предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих | Фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" |
4% |
| Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога | 6,46% | |
| Юридические и физические лица, осуществляющие операции по купле-продаже валют | Сумма операции по купле-продаже валют (только в части операций по купле-продаже безналичной валюты согласно п. 22 ст. 77 Закона о Госбюджете-2006) |
1,3% |
| Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней | Стоимость реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней |
5% |
| Юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам по закону | Стоимость легкового автомобиля |
3% |
| Предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, приобретающие недвижимое имущество, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетами и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, а также граждан, приобретающих жилье и находящихся в очереди на получение жилья или приобретающих жилье впервые | Стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи такого имущества. Недвижимым имуществом признается жилой дом или его часть, квартира, садовый домик, дача, гараж, другое постоянно расположенное строение, а также другой объект, который подпадает под определение первой группы основных фондов согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" |
1% |
| Предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно | Стоимость любых услуг сотовой мобильной связи, уплаченная потребителями этих услуг оператору, который их предоставляет |
7,5% |
Максимальный доход, облагаемый пенсионным сбором
С 1 января 2006 года установлены новые максимальные величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной суммы заработной платы (дохода)), с которых в соответствии с законами Украины уплачиваются страховые взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, Фонд социального страхования Украины по временной утрате трудоспособности, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины и в Пенсионный фонд Украины.
В соответствии с требованиями ст. 90 Закона о Госбюджете-2006 величина этой суммы определена на уровне десяти размеров прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц. Но поскольку в данном случае величина прожиточного минимума упомянута без привязки к конкретной дате (в отличие от ситуации с налогообложением доходов физлиц, где используется размер прожиточного минимума, установленный на 1 января 2006 года), то с изменениями такого минимума будет меняться и максимальная облагаемая величина фонда оплаты труда:
- с 1 января по 31 марта - 4830 грн.;
- с 1 апреля по 30 сентября - 4960 грн.;
- с 1 октября по 31 декабря - 5050 грн.
Следует отметить, что утверждение максимальной величины ФОТ в Законе о Госбюджете противоречит требованиям п. 4 ст. 19 Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", но в этом году законодатели подошли к этому вопросу более обдуманно и действие указанной нормы пенсионного Закона попросту приостановили на 2006 год (п. 31 ст. 77 Закона о Госбюджете).
Сборы в фонды социального страхования
В первую очередь отметим, что изменились размеры максимальных величин фонда оплаты труда, с которых уплачиваются взносы на соцстрах (см. предыдущий раздел). Теперь о других изменениях.
Несчастные случаи и профзаболевания
Пунктом 16 ст. 77 Закона о Госбюджете-2006 приостановлено действие ст. 1 Закона Украины "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной утраты трудоспособности". Новые размеры тарифов по классам профессионального риска производства установлены статьей 100 Закона о Госбюджете. Законодатель попросту уменьшил размеры тарифов для каждого класса на 0,2%, что не может не радовать.
Приостановлено также действие части 5 ст. 47 Закона о "несчастнослучайном" соцстрахе, в соответствии с которой размер страхового взноса может быть уменьшен при низком уровне травматизма, профессиональной заболеваемости и надлежащем состоянии охраны труда либо увеличен, если эти показатели имеют обратное значение. Также приостановлены нормы, регулирующие возмещение морального вреда застрахованным и членам их семей.
Но это не все. Статьей 112 Закона о Госбюджете установлено, что в 2006 году в случае установления комиссией по расследованию несчастного случая, что повреждение здоровья наступило не только по причине, зависящей от работодателя, но и вследствие нарушения самим пострадавшим нормативных актов об охране труда, размер единовременного пособия подлежит уменьшению (но не более чем на 50%) в порядке, определенном правлением Фонда.
Соцстрах от безработицы
Размер взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы также уменьшен - на 0,3%. В соответствии со ст. 102 Закона о Госбюджете в 2006 году размер взносов по безработице составляет:
- для работодателей - 1,3% суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников (вместо прошлогодних 1,6%);
- для лиц, участвующих в общеобязательном государственном социальном страховании на добровольных началах,- 5,2% суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), в том числе 1,8% на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (ранее было 5,5%, в том числе 2,1% на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы).
Других изменений, касающихся размеров взносов на соцстрах, нет. Законом о Госбюджете установлены, как и в прошлом году, размеры социальных пособий в некоторых страховых случаях: при рождении ребенка, по уходу за ребенком и т. п.
Бюджетники
В очередной раз приостановлено действие статьи 20 Закона Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине" в части уплаты бюджетными учреждениями штрафных санкций.
Зато другое послабление для бюджетников осталось в прошлом: Закон о Госбюджете на 2006 год, в отличие от предыдущего, уже не содержит нормы, приостанавливающей действие статьи 2 Закона Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" для бюджетных организаций и учреждений (этой статьей предусмотрена обязанность работодателя за свой счет оплачивать первые пять дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве).
Единый налог
"Единоналожникам" - как юридическим, так и физическим лицам - Закон о Госбюджете-2006 никаких сюрпризов, к счастью, не преподнес.
Единственное, что можно отметить - это сохранение в 2006 году требований об уплате на общих основаниях сбора на обязательное государственное пенсионное страхование при осуществлении безналичных операций по купле-продаже валют, торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, при отчуждении легковых автомобилей, с операций купли-продажи недвижимого имущества, по предоставлению услуг сотовой мобильной связи субъектами предпринимательской деятельности, применяющими упрощенный режим налогообложения (единый налог, фиксированный налог и фиксированный сельскохозяйственный налог).
Кстати, такие же требования установлены и для юридических и физических лиц, расположенных (проживающих) в зонах гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля.
Плата за землю
Статьей 72 Закона о Госбюджете установлено, что в 2006 году по населенным пунктам, денежная оценка земель которых не произведена, применяются ставки земельного налога, установленные частью второй статьи 7 Закона Украины "О плате за землю" увеличенные в 3,1 раза. В прошлом году, напомним, аналогичный коэффициент составлял 3,03. Приводим эти увеличенные ставки в виде таблицы.
| Группы населенных пунктов с численностью населения (тыс. чел.) |
Средняя ставка налога (коп. за 1 кв. метр) |
Средняя ставка налога с учетом коэффициента, применяемого в Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного подчинения (коп. за 1 кв. метр) |
| до 0,2 |
4,65 |
|
| от 0,2 до 1 |
6,51 |
|
| от 1 до 3 |
8,37 |
|
| от 3 до 10 |
9,3 |
|
| от 10 до 20 |
14,88 |
|
| от 20 до 50 |
23,25 |
27,9 |
| от 50 до 100 |
27,9 |
39,06 |
| от 100 до 250 |
32,55 |
52,08 |
| от 250 до 500 |
37,2 |
74,4 |
| от 500 до 1000 |
46,5 |
116,25 |
| от 1000 и более |
65,1 |
195,3 |
По сельскохозяйственным угодьям и землям населенных пунктов, денежная оценка которых произведена и уточнена по состоянию на 1 января 2006 года, применяются стандартные ставки земельного налога, установленные статьей 6 и частью первой статьи 7 Закона Украины "О плате за землю".
Ограничения по льготам по налогу на землю в 2006 году следующие:
1) льготы по плате за землю, определенные пунктами 3 и 4 части первой статьи 12 Закона Украины "О плате за землю", применяются только к бюджетным учреждениям, которые содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов, и общественных организаций инвалидов, их предприятий и организаций, учреждений физической культуры и спорта, а также спортивных баз олимпийской и паралимпийской подготовки, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины (ст. 72 Закона о Госбюджете);
2) для ряда налогоплательщиков "Заключительными положениями" Закона Украины "О плате за землю" льготы установлены в размере 50% (вместо прошлогодних 75%). "Половинными" льготами пользуются:
- предприятия по производству автомобилей, автобусов и комплектующих изделий к ним, действующие согласно Закону Украины "О стимулировании производства автомобилей в Украине" (п. 6 ст. 12 Закона);
- предприятия судостроительной промышленности, определенные статьей 1 Закона Украины "О мерах по государственной поддержке судостроительной промышленности в Украине (п. 13 ст. 12 Закона);
- предприятия, научно-исследовательские институты и организации, определенные статьей 3 Закона Украины "О государственной поддержке предприятий, научно-исследовательских институтов и организаций, разрабатывающих и изготовляющих боеприпасы, их элементы и изделия спецхимии" (п. 17 ст. 12 Закона);
- предприятия концерна "Бронетехника Украины" в соответствии с перечнем, утвержденным Кабинетом Министров Украины (п. 19 ст. 12 Закона);
- предприятия самолетостроительной промышленности, определенные статьей 2 Закона Украины "О государственной поддержке самолетостроительной промышленности в Украине" (п. 23 ст. 12 Закона).
Ежегодные нормы об одном и том же
Многие налоговые нормы из года в год вносятся в каждый закон о Госбюджете. О них и пойдет речь в этом разделе.
В соответствии со ст. 66 Закона о Госбюджете-2006 запрещено (с небольшими отличиями от прошлогодних требований) осуществление расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, применения векселей, бартерных операций и зачета встречных платежных требований в финансовых учреждениях. Исключение сделано для операций, связанных с государственным долгом Украины и предоставленными под государственные гарантии кредитами для закупки сельскохозяйственной техники иностранного производства, а также операций по уплате налога на добавленную стоимость при импортировании на таможенную территорию Украины товаров, операций по проведению расчетов согласно Закону Украины "О мерах, направленных на обеспечение устойчивого функционирования предприятий топливно-энергетического комплекса".
Статьей 70 Закона запрещено (тоже с небольшими отличиями) проводить реструктуризацию или списание задолженности (недоимки) субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам), предоставлять отсрочки по срокам их уплаты. Отличие состоит в том, что теперь разрешено предоставлении рассрочки в течение бюджетного года по задолженности (недоимке), а также в случаях, определенных в Законе Украины "О мерах, направленных на обеспечение устойчивого функционирования предприятий топливно-энергетического комплекса".
В отношении же задолженностей субъектов хозяйствования по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, бюджетным ссудам, финансовой помощи на возвратной основе отметим, что списание и реструктуризация их запрещены. Зато разрешены:
- рассрочка уплаты такой задолженности в ходе санации субъекта хозяйствования при участии инвестора, который берет на себя солидарные обязательства относительно погашения задолженности в срок не более чем три года;
- списание задолженности субъектов хозяйствования, признанных в установленном порядке банкротами, требования относительно погашения задолженности которых не были удовлетворены в связи с недостаточностью их активов.
Как и прошлом году, платежи, которые в соответствии с Законом о Госбюджете зачисляются в Государственный бюджет Украины и местные бюджеты и для которых законодательно не определены сроки их уплаты, уплачиваются ежемесячно в порядке, определенном Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" для платежей, которые имеют месячный базовый (отчетный) период.
При этом, если и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по таким налогам и сборам не предусмотрены законодательно, то плательщики сдают ежемесячные расчеты о надлежащих к уплате суммах обязательных платежей в порядке, определенном законодательством для обязательных платежей с таким же месячным базовым (отчетным) периодом (ст. 73 Закона о Госбюджете).
Согласно ст. 48 Закона в случае изменения юридического адреса субъектов предпринимательской деятельности - плательщиков налогов уплата определенных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного года.
Абзац второй подпункта 7.1.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами", положения которого позволяют погасить налоговые обязательства (налоговый долг) путем проведения взаиморасчетов по непогашенным встречным денежным обязательствам соответствующего бюджета перед налогоплательщиком, в 2006 году продолжит находиться в "коматозном" состоянии - его действие снова приостановлено.
Кроме того, на 2006 года приостановлено действие пунктов "в" и "г" п/п. 18.2.1 этого же Закона, которыми предусмотрено списание налоговых долгов юридических и физических лиц в случае истечения срока исковой давности, а также налоговых долгов, возникших вследствие форс-мажорных обстоятельств (п. 6 ст. 77 Закона о Госбюджете).
Прочие налоговые нормы
Законом о Госбюджете в очередной раз установлены:
- размеры рентной платы за природный газ, в том числе нефтяной (попутный) газ (ст. 3 Закона о Госбюджете);
- размеры рентной платы за нефть, в том числе за базовые и сверхбазовые объемы, добытые из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами (ст. 3 Закона о Госбюджете);
- размеры рентной платы за газовый конденсат (ст. 3 Закона о Госбюджете);
- размеры рентной платы за транзитную транспортировку природного газа, за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами, за транспортировку нефтепродуктов магистральными нефтепродуктоводами, за транзитную транспортировку аммиака (ст. 5 Закона о Госбюджете);
- размеры ставок таможенной пошлины при экспорте газа в газообразном и сжиженном состоянии (ст. 6 Закона о Госбюджете);
- размер коэффициента к нормативам сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 29.01.99 г. № 115; в 2006 году он будет составлять 1,94 (ст. 10 Закона о Госбюджете);
- статьей 85 Закона о Госбюджете установлено, что в 2006 году вводятся базовые нормативы платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых согласно приложению № 9 к этому Закону. К сожалению, пока ни это, ни другие приложения к Закону о Госбюджете-2006 не опубликованы.
Газета "Фортекс", № 3/2006 (№ 159), 10.01.2006 г.