Убытки и договор, как говорят в Одессе, -
две большие разницы

Облагается ли налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость компенсация убытков землепользователя в соответствии с решением Исполнительного комитета и в соответствии с Постановлением КМ Украины от 19.04.1993 г. № 284?

Налог на прибыль

Порядок определения валового дохода предприятия установлен ст. 4 Закона о налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о налогообложении прибыли валовой доход - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Отметим, что исходя исключительно из приведенного положения Закона, существует возможность признания контролирующими органами за предприятием обязанности включения в состав валового дохода суммы компенсации убытков, полученной в соответствии с положениями Постановления № 284.

Опасность такого вывода связана с содержанием приведенной нормы, а именно таких в ней указаний, как “общая сумма дохода” и “от всех видов деятельности”, что может быть буквально истолковано представителями контролирующего органа как основание для включения в состав валового дохода любых сумм денежных средств, независимо от источника их получения и природы права предприятия на такое их получение.

Отметим, что по нашему мнению такой вывод не будет являться правильным и будет основан исключительно на буквальном толковании нормы закона, что недопустимо, так как любое толкование нормы закона, а тем более устанавливающей права и обязанности субъекта хозяйствования, должно производится на основании системного метода толкования. Вместе с тем считаем необходимым указать на существующую опасность применения контролирующими органами к рассматриваемым правоотношениям именно нормы п. 4.1 ст. 4 Закона о налогообложении прибыли, и установить предприятию обязанность включения сумм компенсаций убытков в состав валовых доходов именно на ее основании.

Вместе с тем полагаем, что в защиту интересов субъекта предпринимательства могут быть положены следующие правовые позиции.

Первая

В положениях п. 4.1. ст. 4 Закона о налогообложении прибыли содержится указание о том, что доходы должны быть получены от деятельности.

Аналогичное положение содержится в п. 1.21 Закона о налогообложении прибыли, где приведено определение доходов с источником их происхождения из Украины. В частности, там указано: “доходы с источником происхождения из Украины - это любые доходы, полученные ... от любых видов деятельности...”. Вместе с тем под термином “деятельность” следует понимать реализацию предприятием гражданской правосубъектности, то есть осуществление гражданских прав и обязанностей в рамках, предусмотренных уставом и положениями действующего законодательства.

При получении предприятием компенсации убытков оно не осуществляет какой-либо правомерной деятельности и такое возмещение ему причитается не в рамках ее осуществления, а как компенсация убытков, нанесенных ограничением прав такого субъекта хозяйствования иными лицами. То есть такая компенсация имеет иную правовую природу, чем доходы, получаемые от деятельности.

Вторая

Обращаясь к положениям п. 4.1 ст. 4 Закона о налогообложении прибыли, мы видим, что указанная норма содержит перечень видов доходов, включаемых в валовой. Отсутствие в данном перечне указания о том, что в него включаются и иные, кроме прямо перечисленных доходов, позволяет предположить, что он является исчерпывающим. А это означает, что никакие иные поступления (доходы), кроме прямо в нем предусмотренных, не подлежат включению в состав валового дохода.

В соответствии с п. 4.1.1 Закона о налогообложении прибыли в валовой доход включаются общие доходы от продажи товаров (работ, услуг).

Вместе с тем пунктом 1.31 ст. 1 указанного Закона предусмотрено, что продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и иными гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Вместе с тем действия участников правоотношений по поводу компенсации предприятию убытков не могут рассматриваться как операция купли-продажи или как бесплатное получение денежных средств, так как экономическая сущность компенсации убытков состоит в соблюдении прав собственника и компенсации ему, в случае ограничения или нарушения таких прав, в случае, предусмотренном соответствующим нормативным актом (Постановление № 284).

Как видно из содержания приведенной нормы Закона, термин “продажа товаров” неразрывно связан с таким условием, как наличие гражданско-правового договора между участниками правоотношений.

Отметим, что в данном случае отсутствует такой предусмотренный законом признак операции продажи, как наличие гражданско-правового договора, в соответствии с условиями которого и происходит передача имущества.

Под договором ГК Украины понимает договоренность двух или более сторон, направленную на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Вместе с тем в процессе возмещения убытков нельзя говорить о наличии между сторонами договорных отношений. Различна правовая природа возникновения таких отношений. Не может идти речь в данном случае и о взаимных правах и обязанностях сторон, как это имеет место в договорных отношениях.

Также в данной операции отсутствуют признаки операции продажи, так как целью данной операции является не переход права собственности на имущество (в данном случае - зеленые насаждения), а возмещение собственнику убытков, понесенных в результате нарушения или ограничения его прав как собственника.

Приведем различия между правоотношениями в рамках гражданско-правового договора, о котором идет речь в положениях Закона о налогообложении прибыли и отношениями, связанными с возмещением убытков, в таблице.

Таким образом, очевидны различия между отношениями в рамках гражданско-правового договора и отношениями по поводу возмещения убытков в порядке, предусмотренном Постановлением № 284.

Из чего в рамках данной правовой позиции можно сделать вывод о том, что суммы компенсации убытков не включается в состав валового дохода плательщика налога и не является объектом обложения налогом на прибыль предприятий.

В связи с вероятностью наличия у контролирующих органов неблагоприятного для налогоплательщика мнения относительно обязательности включения в состав валового дохода сумм компенсации убытков, представляется рациональным получение налогового разъяснения у органов ГНС с возможностью его последующего оспаривания, в случае если в нем будут приведены неблагоприятные для налогоплательщика выводы.

Реализовать возможность оспаривания возможно при помощи нескольких этапов:

1. Получение от органов ГНС официального налогового разъяснения по данному вопросу в ответ на письменный запрос налогоплательщика. В случае если такой ответ будет неблагоприятным для налогоплательщика, такая позиция органа ГНС, оформленная в виде ответа на запрос предприятия, получит статус налогового разъяснения, что в данной ситуации необходимо для реализации второго этапа.

2. На основании положений Кодекса административного судопроизводства Украины существует возможность обжалования субъектом хозяйствования в суд неблагоприятного решения органа ГНС.

В процессе реализации второго этапа налогоплательщик получит возможность доказывать в суде правильность своей позиции и опровергать утверждения представителей органов ГНС.

Налог на добавленную стоимость

Операции, являющиеся объектом обложения НДС, приведены в п. 3.1 ст. 3 Закона о НДС:

- поставка товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины (пп. 3.1.1);

- ввоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (пп. 3.1.2);

- вывоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (пп. 3.1.3).

Очевидно, что рассматриваемая операция никоим образом не может подпадать под определение ввоза (импорта) или вывоза (экспорта) товаров (услуг).

Рассмотрим, подпадает ли операция по передаче активов в процессе реорганизации под определение поставки товаров.

Приведем определение термина “поставка товаров”, согласно п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС: “поставка товаров - любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ)...”.

Как видно из нормы Закона, термин “поставка товаров”, как и в случае с налогом на прибыль, неразрывно связан условием наличия гражданско-правового договора, в соответствии с которым происходит такой переход.

Как уже было указано, в рассматриваемой ситуации не имеет место гражданско-правовой договор, отношения компенсации убытком имеют иную правовую природу, отличную от природы договорных отношений.

В основу позиции защиты интересов субъекта предпринимательства с целью невключения указанных сумм в состав базы обложения НДС может быть положена правовая позиция, приведенная в пункте 2 в разделе относительно уплаты предприятием налога на прибыль.

Нормативно-правовая база

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ЗК Украины - Земельный кодекс Украины

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/ 94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.1997г. № 283/97-ВР

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”

Постановление № 284 - Постановление КМ Украины от 19.04.1993 г. № 284 “О порядке определения и возмещения убытков собственникам земли и землепользователям”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 9 (531), 27 февраля 2006 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей