Комментарии к письму ГНАУ от 28.12.2005 г. № 25941/7/17/2117
"Относительно организации работы по декларированию доходов,
полученных физическими лицами в течение 2005 года"
(извлечение)
Близится время декларировать свои доходы, чем и вызвано появление этого письма. ГНАУ указывает, что за доходы, полученные в 2005 году, граждане отчитываются путем представления декларации по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12. Честно говоря, нам не понятно, почему ГНАУ вот уже два года не может разработать форму новой декларации, чтобы она соответствовала требованиям Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц".
Напомним, что декларацию о доходах обязаны сдавать только физические лица, получавшие доходы, из которых не был удержан налог. Кстати, ГНАУ в письме приводит даже перечень таких доходов:
-стоимость подарков (п/п. 4.2.3 Закона);
- налогооблагаемый доход, не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов предыдущих налоговых периодов и самостоятельно обнаруженный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный налоговым органом согласно закону (п/п. 4.2.8 Закона);
- подарки в виде дополнительных благ, перечисленных в п/п. 4.2.9 Закона, которые предоставляются лицом, не являющимся работодателем налогоплательщика, или лицом, действующим от имени либо по поручению такого работодателя: стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в бесплатное пользование; стоимость имущества и питания, бесплатно полученного налогоплательщиком, и т. п.;
- сумма задолженности налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности (п/п. 4.2.11 Закона);
- инвестиционная прибыль от осуществления налогоплательщиком операций с ценными бумагами и корпоративными правами (п/п. 4.2.13, п. 9.6 Закона);
- доход в виде стоимости унаследованного имущества в пределах, подлежащих обложению налогом согласно нормам ст. 13 Закона (п/п. 4.2.14 Закона);
- денежные средства или имущество (неимущественные активы), полученные налогоплательщиком в качестве взятки, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, подтвержденных обвинительным приговором суда, независимо от назначенной им степени наказания (п/п. 4.2.16 Закона);
- суммы арендной платы, если арендодатель и арендатор - физические лица, причем арендатор - не субъект предпринимательской деятельности (п/п. 9.1.4 Закона);
- доход в виде выигрыша в азартные игры в казино, других игорных местах или домах. В состав налогооблагаемого годового дохода включается положительная разница между суммой такого дохода и документально подтвержденными расходами, понесенными в связи с получением такого дохода в течение такого года (п/п. 9.5.2 Закона);
- нецелевая благотворительной помощь, полученная от благотворителя - физического лица (п/п. 9.7.3);
- суммы целевой благотворительной помощи в случаях, указанных в п/п. 9.7.4 и 9.7.5 Закона;
- доходы с источником выплаты за пределами Украины (п/п. 9.9.1 Закона).
Кроме того, декларация сдается в следующих случаях:
- если при увольнении не хватает суммы последней выплаты налогооблагаемого дохода во время проведения окончательного расчета для удержания сумм налога с невозвращенных средств и удержания сумм 15%-ного штрафа за несвоевременное представление отчета об использовании выданных под отчет или на командировку денежных средств (п/п. 9.10.1 Закона);
- если вследствие проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период. Непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года (п/п. 6.5.3 Закона);
- если вследствие проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма переплаты, превышающая сумму налогового обязательства, начисленного за последний отчетный период. Сумма переплаты подлежит возмещению из бюджета в установленном порядке (п/п. 6.5.5 Закона);
- если налогоплательщик утрачивает принадлежащий ему на праве собственности застрахованный объект имущества вследствие его похищения, разрушения или признания непригодным для использования при наличии обстоятельств непреодолимой силы либо вследствие его вынужденной замены по другим основаниям, причем полученную сумму страхового возмещения не направляет на восстановление такого имущества или приобретение нового имущества, аналогичного утраченному (п. 15.2 Закона);
- если физическое лицо выезжает за границу на постоянное местожительство (п. 18.3 Закона).
Декларацию о доходах имеют право представить и физические лица (получившие идентификационный код), которые хотят воспользоваться правом на налоговый кредит. Таким физлицам ГНАУ предлагает два приложения:
- приложение 1 - для отражения сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита. В нем перечислено то, что в соответствии с Законом можно отнести в состав налогового кредита. Пропущены лишь суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком по ипотечным кредитам. Это, по всей видимости, обусловлено отсутствием на сегодняшний день в Украине ипотечного кредитования;
- приложение 2 - для осуществления окончательного расчета суммы налога, подлежащей возврату налогоплательщику или уплате в бюджет, в том числе в связи с исчислением налогового кредита.
Оба приложения носят рекомендательный характер, тем не менее без них воспользоваться налоговым кредитом вряд ли удастся. Разве что вы направите декларацию о доходах и расчет сумм, отнесенных в налоговый кредит, по почте. Также в письме ГНАУ указывает, что
“целесообразно рекомендовать плательщикам налога прилагать к декларации копии документов, подтверждающих расходы, включаемые в налоговый кредит, справки от работодателей о суммах начисленного общего налогооблагаемого дохода в течение 2005 года в виде заработной платы и суммы начисленного (удержанного) и перечисленного в бюджет налога”.
Это, по мнению ГНАУ, ускорит обработку отчетности и возврат денег налогоплательщикам.
Напомним, что изымать копии документов ГНАУ может только при проведении проверок и только тех, которые свидетельствуют о нарушениях законодательства. Если вы столкнетесь с требованиями инспектора о предоставлении копий документов (кроме случаев, когда налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой/требованием заполнить ему декларацию), то инспектору можно вежливо отказать или отправить декларацию по почте, избежав какого-либо личного общения. Предоставление копий документов, подтверждающих право на налоговый кредит, не является обязательным условием возмещения излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.
Газета “Фортекс”, № 4/2006 (№ 160), 17.01.2006 г.