Комментарии к приказу ГНАУ и Госкомстата Украины
от 01.12.2005 г. № 539/397 "Об утверждении Изменений к совместному
приказу Государственной налоговой администрации Украины и
Государственного комитета статистики Украины от 23.07.2004 г. № 419/453"
(зарегистрирован в Минюсте Украины 22.12.2005 г. за № 1547/11827)
ГНАУ вместе с Госкомстатом Украины внесла изменения в два "налогово-льготных" документа:
1) Инструкция о порядке заполнения формы отчета № 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности"
Начнем с наиболее радостного. Форму № 1-ПП будут сдавать только те налогоплательщики, которые пользовались льготами, а не все без разбора, как это происходило до сих пор.
Во-первых, если юридическое лицо или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности не пользовалось льготами по налогообложению с начала отчетного года (поскольку отчет заполняется нарастающим итогом с начала года), то ф. № 1-ПП не представляется.
Во-вторых, форма № 1-ПП не сдается, если налогоплательщики не сдают сокращенную налоговую декларацию по НДС и при этом не заполняют во всех отчетных (налоговых) периодах отчетного года следующие строки НДСной декларации:
- строку 2 раздела I "Налоговые обязательства" - "Операции, облагаемые налогом по нулевой ставке";
- строку 3 раздела I "Налоговые обязательства" - "Операции, не являющиеся объектом налогообложения (п. 3.2 ст. 3 Закона)";
- строку 4 раздела I "Налоговые обязательства" - "Операции, освобожденные от налогообложения (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты)";
- строку 12.3 раздела II "Налоговый кредит" - "Импортированные товары и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги, освобожденные от НДС (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты), с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога для осуществления операций, облагаемых налогом по ставке 20% и нулевой ставке";
- строку 13.2 раздела II "Налоговый кредит" - "Импортированные товары и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги, освобожденные от НДС (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты), с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п. 3.2 ст. 3 Закона) или/и освобожденных от налогообложения (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты)";
- строку 15 раздела II "Налоговый кредит" - "Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) без НДС отечественных товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для их использования в хозяйственной деятельности, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется соответственно п. 6.5 ст. 6 Закона".
Другое изменение касается формата записей в форме № 1-ПП. Теперь суммарные показатели отчета будут заполняться в гривнях без десятичных знаков (раньше было в тысячах гривень) с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Что ж, подобные изменения можно только приветствовать, хотя нам кажется, что на самом деле ГНАУ не столько пошла навстречу налогоплательщикам, сколько облегчила жизнь налоговым инспекторам в части обработки никому не нужной отчетности.
2) Правила учета НДС для усовершенствования вычисления стоимостной величины влияния льгот по данному налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины
Что касается изменений, внесенных в Правила, то почти все они заключаются в приведении Правил в соответствие с требованиями действующего законодательства. Например, слова "продажа", "книга учета продажи" и "книга учета приобретения" заменены словами "поставка", "реестр полученных и выданных налоговых накладных"; уточнены ссылки на строки новой формы декларации по НДС; исключены устаревшие пункты.
Фактический интерес представляет лишь новая редакция п/п. 4.1.10 Правил, в котором перечислены операции, не являющиеся объектом обложения НДС, при осуществлении которых не требуется рассчитывать сумму НДС, не внесенную в бюджет. К числу таких операций относятся:
- передача арендодателем (лизингодателем) имущества в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора оперативной аренды (лизинга), а также возврат такого имущества арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такого договора;
- передача имущества в залог (ипотеку) заимодавцу (кредитору) согласно договору займа и возврат такого имущества из залога (ипотеки) его владельцу после окончания действия такого договора, если место такой передачи (возврата) находится на таможенной территории Украины;
- передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также возврат имущества из хранения (ответственного хранения) его владельцу;
- обращение валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением тех, что используются для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выпуск, обращение и погашение билетов государственных лотерей по лицензии Минфина; выплата денежных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений; принятие ставок, в том числе путем обмена денежных средств на жетоны или другие заменители гривни, предназначенные для использования в игральных автоматах и другом игорном оборудовании;
- выплата в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий за счет бюджетов, Пенсионного фонда Украины или фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в натуральной форме); выплата дивидендов и роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемая эмитентом.
В указанных случаях ГНАУ и Госкомстат не интересуют потери бюджета от НДСных льгот. То есть налогоплательщик, осуществляющий такие операции, по их мнению, льготами не пользуется.
Газета "Фортекс", № 4/2006 (№ 160), 17.01.2006 г.