Ошибочное предоставление НСЛ работнику, зарегистрированному
частным предпринимателем

ВОПРОС: На протяжении августа - декабря 2005 года при удержании из заработной платы работника налога с доходов физических лиц на основании его заявления ошибочно применялась налоговая социальная льгота в размере 131 грн. В январе 2006 года выяснилось, что работник зарегистрирован частным предпринимателем и получает доходы от ведения предпринимательской деятельности, поэтому при удержании налога из его пла за январь 2006 года льгота не применялась. Как исправить допущенную ошибку и какие штрафные санкции следует уплатить за неправильное применение льготы? Как правильно удержать из заработной платы работника недоплату по налогу с доходов?

ОТВЕТ: Как известно, предоставление налоговой социальной льготы (далее - НСЛ) работнику, получающему доходы от предпринимательской деятельности, является нарушением норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге с доходов). Причем ответственность за указанное нарушение и возникшую в связи с ним недоплату по налогу с доходов в рассматриваемой ситуации несет сам работник, зарегистрированный частным предпринимателем.

Выход из сложившейся ситуации для предприятия и его работника предлагает п.п. 6.3.4 ст. 6 Закона о налоге с доходов.

Руководствуясь указанной нормой Закона, работник предприятия в первую очередь должен был подать заявление об отказе от применения льготы с указанием месяца, в котором она была применена впервые в нарушение Закона о налоге с доходов (август 2005 г.). Форма такого заявления утверждена приказом ГНАУ “Об утверждении форм заявлений и уведомлений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога” от 30.09.2003 г. № 461.

Именно на основании заявления работника бухгалтер предприятия должен был прекратить применение к его заработной плате НСЛ начиная с января 2006 года. При этом рассчитывается сумма недоплаты налога с доходов физических лиц, возникшая в результате применения НСЛ, а также сумма штрафа в размере 100 % суммы недоплаты.

Сумма недоплаты по налогу с доходов физических лиц, которая образовалась в результате применения НСЛ на протяжении 5 месяцев (август - декабрь 2005 года), составляет 85,15 грн. (131 грн. х 0, 13 х 5). Сумма штрафа в размере 100 % недоплаты также равна 85,15 грн.

Обращаем внимание: так как ответственность за недоплату налога с доходов физических лиц в рассматриваемой ситуации возлагается не на предприятие, а на его работника, то оно освобождается от обязанности погашать такую недоплату за свой счет. Поэтому сумма недоплаты, а также штраф рассчитываются без применения “натурального” коэффициента, предусмотренного п. 3.4 ст. 3 Закона о налоге с доходов.

Таким образом, общая сумма, которую предприятию следует доудержать из заработной платы работника, составляет 170,30 грн. Причем в соответствии с уже упомянутым п.п. 6.3.4 ст. 6 Закона о налоге с доходов сумма недоплаты и штраф должны быть погашены за счет ближайшей выплаты работнику, а при ее недостаточности - за счет последующих выплат. То есть сумма недоплаты по налогу с доходов, а также 100 % штраф в рассматриваемой ситуации должны были быть удержаны из заработной платы работника за январь 2006 года (а в случае ее недостаточности - из заработной платы за февраль 2006 года).

При этом следует помнить, что законодательством установлен предельный размер отчислений из заработной платы работников. Так, согласно ст. 128 КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, - 50 % заработной платы, которая подлежит выплате работнику.

Тот факт, что данная норма КЗоТ действует в случаях удержания из заработной платы физических лиц сумм налога с доходов, подтверждает и ГНАУ (см. письма от 25.03.2004 г. № 2776/5/17-2116 и от 21.04.2004 г. № 3928/5/17-3116).

Относительно отражения доначисленной суммы налога и 100 % штрафа в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отметим следующее.

Доначисленная сумма налога с доходов (в данном случае - 85,15 грн.) должна быть учтена в общей сумме налога за 1 квартал 2006 года. При этом составлять уточняющие Налоговые расчеты по ф. № 1ДФ за предыдущие отчетные периоды (3 - 4 кварталы 2005 года) не нужно.

Что касается суммы 100 % штрафа, то порядок его отражения в отчетности четко не определен. Однако, по нашему мнению, штрафные санкции за неправомерное предоставление НСЛ работающим предпринимателям в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ не отражаются.

Объясняется это прежде всего тем, что предоставление информации о штрафных санкциях в указанной форме отчетности Порядком заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденным приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451, не предусмотрено.

Кроме того, если предприятие отразит сумму штрафных санкций в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ, то данные такого расчета не будут совпадать с данными, которые работающий предприниматель отразит в годовой Декларации о доходах (в случае ее предоставления).

Порядок заполнения Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 1 квартал 2006 года рассмотрим на примере.

Работник предприятия подал заявление о предоставлении НСЛ в размере 131 грн., которая предусмотрена п.п. 6.1.1 ст. 6 Закона о налоге с доходов, в августе 2005 года. С этого месяца идо конца года заработная плата работника

не менялась и составляла 550 грн. В январе 2006 года установлено, что кроме заработной платы работник предприятия получает доходы от осуществления предпринимательской деятельности. С этого же месяца на основании заявления работника об отказе от применения НСЛ указанная льгота к его заработной плате не применяется.

Предположим, что с января по март 2006 года заработная плата работника составляла 670 грн.

В данном случае сумма налога с доходов физических лиц за 1 квартал 2006 года составит:

252,15грн. (налог с доходов за 1 квартал) + 85,15 грн. (сумма недоплаты по налогу с доходов) = 337,30 грн.

Фрагмент Налоговогорасчета по ф. № 1ДФ за 1 квартал 2006 года будет выглядеть следующим образом:

продолжение таблицы

Документи що посилаються на цей