Кого и как кредитует налоговая
Учитывая заключительные положения Закона о налоге с доходов физлиц*, в состав налогового кредита за 2005 год плательщик налога может включить фактически понесенные им расходы, в соответствии с подпунктами 5.3.2, 5.3.3, 5.3.5, 5.3.6 ст. 5 Закона о налоге с доходов физлиц. Порядок начисления плательщиком налога налогового кредита для возвращения излишне уплаченного налога, обязанности плательщика налога и ответственность, в том числе налоговых органов, за неполное или несвоевременное возвращение плательщику налога сумм излишне уплаченного налога, изложены в Инструкции о налоговом кредите, утвержденной приказом ГНАУ от 22.09.2003 г. № 442 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины от 01.10.2003 г. № 879/8200.
Законом установлено ограничение права на начисление налогового кредита, а именно: налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, который имеет индивидуальный идентификационный номер, и общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение отчетного года как заработная плата (п. 5.4. ст. 5 Закона о налоге с доходов физлиц).
То есть налоговый кредит предоставляется только в пределах размера заработной платы (абзац третий п.1.1 и п.п. “д” п. 1.3 ст. 1 Закона о налоге с доходов физлиц), полученной в течение отчетного 2005 года. Другие суммы доходов (прибылей), полученных плательщиком налога, в расчет для определения суммы налога, который подлежит возврату в связи с начислением налогового кредита, не принимаются.
Плательщик налога, который желает воспользоваться правом на налоговый кредит, заполняет в указанной декларации п. 1.1 Раздела I, где отмечает общую сумму заработной платы, начисленной в 2005 году, и сумму налога, удержанного и перечисленного в бюджет.
Расходы, разрешенные для включения в налоговый кредит и фактически понесенные им в 2005 году, отмечаются плательщиком налога в перечне расходов. Расчет сумм налога, который подлежит возврату плательщику налога из бюджета или уплате в бюджет, осуществляется плательщиком налога самостоятельно (ст. 17 Закона о налоге с доходов физлиц). При этом налоговые органы, по просьбам плательщика, должны оказать помощь в заполнении деклараций и проведении расчетов.
Налоговые органы на местах обеспечивают плательщиков налога безвозмездно бланками декларации, формами перечня сумм расходов и расчета сумм налога с доходов физических лиц.
От редакции
Представление в ГНИ налоговой декларации является обязательным в тех случаях, когда физическое лицо в течение 2005 года получало доходы, не подлежащие налогообложению при начислении или выплате:
1. Доходы, начисленные лицом, не являющимся налоговым агентом (в соответствии с п.п. 8.2.1, п.п. 9.1.4 Закона о налоге с доходов физлиц).
2. Прибыль от операций с ценными бумагами и корпоративными правами (п.9.6 Закона о налоге с доходов физлиц).
3. Любые налогооблагаемые доходы с иностранным источником выплаты (п.п. 9.9.1 Закона о налоге с доходов физлиц).
4. Прочие (ст. 13 и 14, п. 9.7, 15.2, п.п. п.п. 4.2.3, 4.2.8, 4.2.11, 4.2.13, 4.2.14, 4.2.16, 6.5.3, 6.5.5, 9.5.2, 9.10.1 и т. п. Закона о налоге с доходов физлиц).
По итогам 2005 отчетного года, включению в годовую декларацию также подлежат дополнительные блага, предоставленные налогоплательщику лицом, не являющимся его работодателем (последний абзац п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов физлиц).
Однако обязательство налогоплательщика по представлению декларации считается выполненным (годовая декларация не подается), если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность по данному налогу (ф. № 1-ДФ).
Кроме того, подавать декларацию о доходах могут налогоплательщики, желающие воспользоваться правом на налоговый кредит. В письме ГНАУ от 28.12.2005 г. № 25941/7/17/2117 указывается, что право на начисление налогового кредита имеет налогоплательщик-резидент, у которого есть индивидуальный идентификационный номер и который получал в течение 2005 года доходы в виде заработной платы. Расходы, которые фактически понесены в 2005 году и которые разрешено включать в налоговый кредит, указываются налогоплательщиком в Перечне сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита. Данный Перечень носит рекомендательный характер и приведен в приложении 1 к указанному письму ГНАУ.
Предложенный порядок использования права на налоговый кредит опять не учитывает нормы пунктов 3.5 и 6.1 Закона о налоге с доходов физлиц. А это, в свою очередь, не позволяет реализовать его полностью. Так, при перерасчете (приложение 2 к письму) не учитывается право налогоплательщика на уменьшение месячного налогооблагаемого дохода на сумму социальной льготы и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица.
Что касается сроков представления годовой декларации о доходах, то, в соответствии счастью “г” п.п. 4.1.4 Закона № 2181**, декларация подается до 1 апреля 2006 года. Налогоплательщик имеет право, не позднее 21 марта направить декларацию в адрес налогового органа по почте с уведомлением о вручении.
----------------------------------
* Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
** Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 10 (532), 6 марта 2006 г.
Подписной индекс 40783