ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
21.09.2005 N 7628/К/17-2115
Щодо оподаткування авторської винагороди
ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування авторської винагороди, зокрема - роялті, і повідомляє.
Згідно із Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), до складу загального місячного або річного доходу включаються, зокрема, доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної (промислової) власності; доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами).
Відповідно до пп. 9.4.2 ст. 9 Закону авторська винагорода у вигляді роялті виплачується у зв'язку з використанням авторського права, зареєстрованого відповідно до Закону. Оподаткування авторської винагороди у вигляді роялті провадиться за порядком, встановленим пп. 9.4.1 ст. 9 Закону за ставкою п. 7.1 ст. 7 (з 01.01.2004 р. по 01.01.2007 р. - 13%).
Підпунктом 9.12.1 ст. 9 Закону встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань (Указом Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746/99, розділом IV Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" та Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженою наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. N 12, із змінами, внесеними наказом ДПАУ від 16.07.2003 р. N 352.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, до яких належать і фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом порядку як суб'єкти господарської діяльності, регулюється вищезазначеним Указом ( 727/98 ).
Згідно із положеннями Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.10.99 р. N 599, зареєстрованого у Мін'юсті України 02.11.99 р. N 752/4045, для одержання Свідоцтва про сплату єдиного податку, фізична особа - СПД подає до податкового органу за місцем держреєстрації письмову заяву, в якій зазначає вид (види) діяльності, якими передбачає займатись, оскільки саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку.
Якщо СПД, який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, одержує протягом звітного року доходи від іншої діяльності, крім зазначених у Свідоцтві про сплату єдиного податку, зокрема, доходу у вигляді роялті, то такі доходи протягом року підлягають оподаткуванню ПДФО на загальних підставах, за ставками та у порядку, встановленими Законом.
Заступник Голови Г.Оперенко