Материальная помощь и два подхода к ней

Чехарда с материальной помощью заставила нас обратиться к данной теме еще раз.

Основную сумятицу в данный вопрос вносит Инструкция по статистике заработной платы (далее - Инструкция)*, которая разделила матпомощи таким образом: к фонду оплаты труда она отнесла матпомощь, выплачиваемую систематически большинству или всем работникам предприятия (п/п. 2.3.3); не относится же к фонду оплаты труда матпомощь разового характера, выплачиваемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31). Кроме того, нельзя не вспомнить п/п. 2.3.4 Инструкции, согласно которому к фонду оплаты труда также относятся прочие социальные выплаты, имеющие индивидуальный характер, кроме вышеупомянутой матпомощи из п. 3.31.

Существуют два варианта понимания этакой нелогичности Инструкции.

Вариант буквального прочтения заключается в следующем.

Нетрудно увидеть, что перечень матпомощей, упоминаемых Инструкцией, почему-то не охватывает всех их видов. Так, например, Инструкция ничего не говорит о матпомощи, выплачиваемой большинству или всем работникам предприятия несистематически. В первую очередь необходимо отметить, что пенсионно-соцстраховскими взносами облагается только то, что попадает в фонд оплаты труда. Вышеуказанные выплаты не входят в раздел 2 “Фонд оплаты труда” Инструкции. Этого уже достаточно для того, чтобы утверждать: эти выплаты указанными взносами не облагаются. Однако можно отметить также и то, что раздел 3 Инструкции, называющийся “Прочие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда”, по сути не является исчерпывающим, поскольку в него, например, не входят такие выплаты, как выплаты работникам за использование их прав на товарные знаки.

Второй вопрос - что считать систематической выплатой матпомощи. Следует отметить, что Инструкция не раскрывает этого понятия, хотя и использует его. Поэтому, на наш взгляд, в данном случае не остается ничего другого, как прибегнуть к аналогии и обратиться к Постановлению Пленума Верховного Суда Украины от 25.04.2003 г. № 3, в п. 4 которого говорится, что систематической деятельностью считается деятельность, осуществляемая не менее трех раз в год. Таким образом, по нашему мнению, выплата материальной помощи два раза в год не считается систематической.

Следует отметить, что если отказаться от аналогии, то придется признать, что п/п. 2.3.3 Инструкции вообще применять невозможно, так как у каждого человека будут свои критерии в отношении понятия систематичности. Кто-то будет считать систематическими выплаты раз в год, кто-то - раз в три года, а кто-то - и раз в сто лет.

Исходя из вышесказанного можно составить следующую таблицу.

Вариант логичного понимания заключается в ином подходе.

По сути дела, п/п. 2.3.3 и п. 3.31 Инструкции противопоставляются друг другу в следующем. В п/п. 2.3.3 упоминаются большинство (все) работников предприятия, а в п. 3.31 - отдельные работники. Поэтому сторонники логичного варианта считают, что слова “систематический характер” из п/п. 2.3.3 и “разовый характер” из п. 3.31 имеют в данной Инструкции несколько иной смысл, нежели тот, который обычно в них вкладывается. То есть систематический характер из п/п. 2.3.3 означает, что матпомощь выплачивается большинству или всем работникам, а разовый характер из п. 3.31- что матпомощь выплачивается отдельным работникам. При этом не имеет значения, сколько раз в году будет выплачиваться матпомощь отдельному работнику. Даже если она будет выплачиваться пять раз в год, но в связи с, например, семейными обстоятельствами, то такая матпомощь в фонд оплаты труда не попадет, поскольку на нее распространяется п. 3.31 Инструкции.

При таком подходе строки 1.2 т 1.4 таблицы в отношении работников предприятия принимают следующий вид.

Нетрудно заметить, что обложение подарков, предоставляемых работникам, пенсионно-соцстраховскими взносами корреспондирует с отнесением этих матпомощей в состав валовых затрат предприятия. Если матпомощь этими взносами не облагается, то она и на валовые затраты не относится. В связи с этим есть смысл подсчитать, какие же матпомощи работникам выгоднее делать предприятию, уплачивающему налог на прибыль.

При выдаче матпомощей, облагаемых пенсионно-соцстраховскими взносами, предприятие несет расходы в размере:

1,37П - 0,25 х 1,37 х П = 1,0275П.

А работник получает доход в размере:

П - 0,035П - 0,13 х 0,965П = 0,83955П,

где П - сумма матпомощи.

Таким образом, общая налоговая нагрузка на такую выдачу составляет:

(1,0275П – 0,83955П) / 0,83955П = 0,2239 (или 22,39 %)

То есть по своей налоговой нагрузке такие матпомощи ничем не отличаются от обычной выплаты заработной платы. И это понятно, поскольку такие матпомощи входят в фонд оплаты труда.

А при выдаче матпомощей, не облагаемых пенсионно-соцстраховскими взносами, предприятие несет расходы в размере П. А работник получает доход в размере:

П - 0,13П = 0,87П.

Таким образом, общая налоговая нагрузка на такую выдачу составляет:

(П – 0,87П) / 0,87П = 0,1494 (или 14,94 %)

Такую же налоговую нагрузку несут и матпомощи, выплачиваемые не работникам предприятия.

Следовательно, при выдаче матпомощей первого вида появляются дополнительные расходы в размере 7,45 % от суммы матпомощи, полученной работником на руки. Как видно, разница не является значительной, поэтому особого отличия в том, матпомощи какого вида выплачивать, в данном случае нет.

Такая же незначительная разница возникает и в том случае, если работникам предприятия выплачивать матпомощи через их супругов или других родственников, которые не являются работниками предприятия.

Поэтому большого смысла в том, чтобы прибегать к таким притворным сделкам, нет.

Кстати, о том, что не работники предприятия, не получающие зарплаты, тоже имеют право на НСЛ,- см. письмо ГНАУ от 11.07.2005г. № 6552/6/17-3116.

При выплате материальной помощи в размере, определенном п/п. 9.7.3 Новоподоходного Закона (в 2006 году этот размер составляет 680 грн), при условии что такая матпомощь является матпомощью из стр. 1.4 или 1.5 таблицы, налоговая нагрузка равна 0 %. Поэтому выплата такой матпомощи, безусловно, является выгоднее, нежели выплата заработной платы или выдача подарков первого и второго видов. Однако такую матпомощь можно выплачивать только ограниченному кругу лиц, а именно тем, кто имеет право на НСЛ.

Как всегда, всё очень просто...

________________________

* Утверждена приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

** Естественно, в размере льготируемой матпомощи: в 2006 году - 680 грн.

*** В соответствии с п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли.

“Бухгалтер” № 10, март (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей