Условия и порядок проведения аккредитивной формы расчетов
во внешнеэкономической деятельности
В настоящее время аккредитивная форма расчетов при осуществлении экспортно-импортных операций не нашла широкого применения среди участников ВЭД, а ведь это одна из самых надежных и разносторонних форм расчетов, которая позволяет снизить риск невозврата валютной выручки или непоставки товара.
Учитывая тот факт, что большинство предприятий не сталкивались с аккредитивной формой расчета, считаем целесообразным уделить внимание в настоящей статье некоторым аспектам данного вопроса.
При осуществлении внешнеэкономических операций наиболее целесообразно использовать документарную форму аккредитива, о которой и пойдет речь ниже.
Что же такое документарный аккредитив?
Документарный аккредитив - это обязательство банка по поручению клиента осуществить платеж поставщику товаров (услуг), если ему предоставлены в определенный срок необходимые документы, которые подтверждают факт отправки товара или предоставление услуг в полном соответствии с условиями аккредитива.
Аккредитив - это отдельный договор от контракта купли-продажи, даже если в контракте есть ссылки на него. По операциям с аккредитивами стороны имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами, другими видами исполнения обязательств, с которыми могут быть связаны данные документы.
1. Преимущества аккредитивной формы расчетов
По сравнению с другими формами расчетов расчеты с помощью аккредитива имеют ряд преимуществ, а именно:
- снижение риска и защита интересов покупателя и продавца, гарантия поставки необходимого товара (услуг) в сроки, оговоренные в аккредитиве;
- банковская гарантия (платеж будет осуществлен в определенные сроки в согласованной сторонами валюте);
- гарантия возврата денежных средств покупателю в сумме недопоставленного товара (услуг);
- возможность избежать авансовых платежей.
2. Виды аккредитивов
2.1. Отзывные и безотзывные аккредитивы
Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные*. На каждом аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. В случае отсутствия такого указания аккредитив считается безотзывным.
Отзывный документарный аккредитив - это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласия бенефициара**, то есть лица, в пользу которого выставлен аккредитив. Банк-эмитент*** имеет право в любой момент изменить или аннулировать отзывный аккредитив. Главным преимуществом отзывного аккредитива является более быстрое осуществление платежей. Однако этот вид расчетов следует использовать при условии,что стороны контракта доверяют друг другу и продавец хорошо знает покупателя. В других случаях следует использовать безотзывный аккредитив.
Безотзывный документарный аккредитив – это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован только с согласия бенефициара, в пользу которого он был открыт. Безотзывный аккредитив устанавливает для банка-эмитента четко определенные обязательства. Как только банк-эмитент дал обязательства оплатить, акцептовать выписанные тратты**** или гарантирует их оплату при наступлении сроков платежа, независимо от условий аккредитива, он не может отказаться от него без согласия бенефициара аккредитива. При этом никакие дальнейшие изменения и аннулирование аккредитива невозможны.
Безотзывный подтверждающий аккредитив. В этом случае бенефициар наряду с платежными обязательствами банка, который открыл аккредитив, имеет юридическое равноценное и самостоятельное платежное обязательство подтверждающего банка. Через безотзывный подтверждающий аккредитив пользователь аккредитива получает обязательства банка-эмитента и обязательства банка, который подтверждает платеж.
3. Способы оплаты
Все аккредитивы должны ясно указывать, что выполняются они путем платежа по предъявлению, с рассрочкой, акцепта или негоциации***.
3.1. Аккредитив по предъявлению
Деньги по аккредитиву выплачиваются бенефициару после того, как он представляет необходимые документы, и только после проверки их банком. Так называемый “платеж против документов”.
3.2. Акцептный документарный аккредитив
Если условиями, например импортного аккредитива, определено, что аккредитив выполняется уполномоченным банком-эмитентом путем акцепта векселя (тратты), то уполномоченный банк-эмитент после проверки документов на соответствие условиям аккредитива акцептирует вексель (тратту) и учитывает средства по этому векселю (тратте) на забалансовом счете “Акцепты, предоставленные банком”. В день наступления срока платежа уполномоченный банк-эмитент перечисляет средства по аккредитиву в пользу бенефициара в соответствии с полученными инструкциями иностранного банка.
Если условиями аккредитива предусмотрено, что выплаты по тратте будут осуществляться каким-либо другим банком, то банк-эмитент и банк, подтверждающий платеж, берут на себя обязательства по оплате всех срочных тратт.
3.3. Аккредитив с рассрочкой платежа
В этом случае банк-эмитент или банк, который подтверждает платеж, после получения соответствующих документов дает письменное обязательство осуществлять платежи согласно срокам, указанным в аккредитиве. Сроки платежей должны быть четко указаны в условиях документарного аккредитива.
4. Алгоритм документарного аккредитива
Алгоритм документарного аккредитива приведен на рис.1.(С рисунком 1 можно ознакомиться: раздел “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”)
Для открытия аккредитива клиент подает в банк-эмитент заявление об открытии аккредитива по форме, утвержденной постановлением НБУ от 03.12.2003 г. № 514 “Об утверждении Положения о порядке осуществления уполномоченными банками операций по документарным аккредитивам в расчетах по внешнеэкономическим операциям” (далее - Положение № 514).
На заявлении об открытии аккредитива должна быть отметка, что он регламентируется Правилами МТП № 500.
4.1. Особенности заполнения отдельных
граф заявления
- В графе “Апликант” - название предприятия, его адрес, номер телефона и факса.
- В графе “Бенефициар” - название и адрес иностранного партнера, указанного в контракте.
- В графе “Сумма” - сумма аккредитива цифрами и прописью, название валюты.
- В графе “Банк бенефициара” - зарубежный банк, который обслуживает иностранного партнера и номер его счета в этом банке. Если надо открыть аккредитив, подтвержденный определенным банком, необходимо указать название подтверждающего банка.
- В графе “Последняя дата отгрузки” - предельная дата отгрузки товара, которая должна быть согласована с датой окончания аккредитива, таким образом, чтобы осталось достаточно времени для представлення документов. Заявление на открытие аккредитива может подаваться в произвольной форме или согласно Положению № 514. Рекомендуемый образец заявления приведен в конце статьи.
5. Условия оплаты контракта
Образец раздела “Условия оплаты” внешнеэкономического контракта, которым предусматривается расчет с применением документарного аккредитива, приведен ниже.
Раздел “Условия оплаты”
“1. Платежи за товары, поставляемые по настоящему Контракту, должны быть осуществлены в___(название валюты)
с безотзывного документарного аккредитива, открытого по поручению Покупателя в пользу Продавца банком-эмитентом.
2. Аккредитив, который открывается в соответствии с настоящим Контрактом, регламентируется Правилами МТП № 500.
3. Аккредитив должен быть открыт в течение/не позже ___ дней с даты сообщения Продавцом о том, что товар подготовлен к отгрузке, сроком действия ________ дней, на полную сумму стоимости товара.
4. Платежи по аккредитиву будут осуществляться в течение _____ дней с даты отгрузки товара в случае представления Покупателем в исполняющий банк следующих документов:
1) счета-фактуры (инвойс) в____ экземплярах;
2) полного комплекта чистых бортовых коносаментов, выписанных на имя ________, с уведомлением Получателя, с отметкой “фрахт оплачен/фрахт оплаченный заранее” или “фрахт уплачивается по месту назначения”, плюс_________ копии: или дубликата международной авиационной, автомобильной, железнодорожной накладной;
или почтовой квитанции, который содержит наименование Грузополучателя, отметку об уплате фрахта и отметку Перевозчика об отправке груза;
3) страхового полиса, выписанного на имя ___________;
4) других документов.
Документы должны быть представлены Продавцом в исполняющий банк не позднее _______ дней с даты отгрузки товара.
5. Все расходы, связанные с открытием, авизированием, подтверждением, продлением срока, изменением условий и выполнением аккредитива, уплачивает Покупатель.
6. Если условия открытого аккредитива не будут отвечать условиям настоящего Контракта, Покупатель за свой счет по поручению Продавца обеспечит внесение необходимых изменений в условия аккредитива”.
6. Бухгалтерский учёт банками операций
с документарными аккредитивами
В бухгалтерском учете операции с документарными аккредитивами отражаются на балансовых и забалансовых счетах согласно Правилам бухгалтерского учета в банках Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ от 17.11.2004 г. № 549 “Об утверждении правил бухгалтерского учета операций с документарными аккредитивами в расчетах по внешнеэкономическим операциям в банках Украины”. Счета, которые используются банками для учета операций с документарными аккредитивами приведены в таблице 1.
6.1. Отражение в бухгалтерском учете
банком операций по открытию импортного
аккредитива
Если банк-эмитент открывает импортный аккредитив без денежного обеспечения (непокрытый аккредитив) или частично обеспеченный, на сумму аккредитива, которая не обеспечена денежными обязательствами, в бухгалтерском учете делается следующая запись: дебет сч. 9122 - кредит сч. группы 990.
Если для обеспечения покрытия будущих платежей по импортным аккредитивам банк-эмитент перечисляет средства в банк бенефициара, в бухгалтерском учете делается запись: дебет сч. 1502 - кредит сч. 1500.
В случае исполнения банком-эмитентом непокрытого импортного аккредитива путем акцепта векселей (тратт) на сумму акцепта****** делается следующая бухгалтерская запись: дебет сч. 9002 - кредит сч. группы 990.
Одновременно на забалансовом счете списывается сумма аккредитива такой бухгалтерской записью: дебет сч.990 - кредит сч. 9122.
Счета, которые используются банками для учета операций с документарными аккредитивами
| № Счета | Наименование |
| а) Балансовые счета | |
| 1500 | АП “Корреспондентские счета, которые открыты в других банках” |
| 1502 | А “Средства банков в расчетах” |
| 1600 | АП “Корреспондентские счета других банков” |
| 1602 | П “Средства в расчетах других банков” |
| 1819 | А “Другая дебиторская задолженность по операциям с банками” |
| 1919 | П “Другая кредиторская задолженность по операциям с банками” |
| 2062 | А “Краткосрочные кредиты в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйствования” |
| 2063 | А “Долгосрочные кредиты в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйствования” |
| 2202 |
А “Краткосрочные кредиты на текущие потребности, которые предоставлены физическим лицам” |
| 2203 |
А “Долгосрочные кредиты на текущие потребности, которые предоставлены физическим лицам” |
| 2600 | АП “Средства по требованию субъектов хозяйствования” |
| 2602 | П “Средства в расчетах субъектов хозяйствования” |
| 2603 | П “Распределительные счета субъектов хозяйствования” |
| 2620 | АП “Средства по требованию физических лиц” |
| 2622 | П “Средства в расчетах физических лиц” |
| 2650 | АП “Средства по требованию небанковских финансовых учреждений” |
| 2809 | А “Другая дебиторская задолженность по операциям с клиентами банка” |
| 2909 | П “Другая кредиторская задолженность по операциям с клиентами банка” |
| 3578 | А “Другие начисленные доходы” |
| 6108 | П “Комиссионные доходы по забалансовым операциям с банками” |
| 6110 | П “Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов” |
| 6118 | П “Комиссионные доходы по забалансовым операциям с клиентами” |
| 6119 | П “Другие комиссионные доходы по операциям с клиентами” |
| б) Забалансовые счета | |
| 9001 | А “Подтвержденные аккредитивы” |
| 9002 | А “Акцепты, которые предоставлены банкам” |
| 9122 | А “Непокрытые аккредитивы” |
| 9129 |
А “Другие обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам” |
| 9802 | А “Аккредитивы к выполнению” |
| группы 990 | “Контрсчета для счетов разделов 90 - 95” |
| группы 991 | “Контрсчета для счетов разделов 96 - 98” |
В день наступления срока платежа по векселю (тратте) перечисление банком-эмитентом средств на счет бенефициара отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счетов 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650 - кредит сч. 1500. Одновременно на забалансовом счете списывается сумма акцепта векселя (тратты): дебет сч. группы 990 - кредит сч. 9002.
6.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по экспортному
аккредитиву в банке бенефициара
После получения от банка-эмитента сообщения об открытии в пользу бенефициара аккредитива банк бенефициара на сумму аккредитива осуществляет следующую бухгалтерскую запись: дебет сч. 9802 - кредит сч. группы 991.
В случае получения банком бенефициара подтверждения аккредитива без размещения банком-эмитентом средств денежного обеспечения в банке бенефициара осуществляется такая бухгалтерская запись: дебет сч.9001 - кредит сч. группы 990. Одновременно на забалансовом счете списывается сумма аккредитива: дебет сч. группы 991 - кредит сч. 9802.
Образец
Заява про відкриття документарного акредитива
Application form for а Documentary Credit від “___ ” ____________200_ р.
Назва уповноваженого банку___________________________________________
Просимо відкрити документарний акредитив згідно з контрактом №_____від “___”____________200_ р. на таких умовах:
Please open а Documentary Credit according to the Contract №________dated ___/____________/____for execution under the following terms and conditions:
| 1. Вид документарного акредитива: Form of Documentary Credit |
безвідкличний irrevocable |
трансферабельний transferable |
інший other | ||
| (потрібне підкреслити) | |||||
| 2. Підтвердження акредитива Confirmation | потрібне required |
не потрібне not required | |||
| 3. Спосіб виконання документарного акредитива: | провести платіж за пред'явленням | негоцію-вати | оплатити з розстрочкою |
акцептувати переказні векселі (тратти) | |
| 4. Строк дії та місце закінчення строку дії документарного акредитива | “_____”________________ 200_ р Date of Expiry | ||||
| 5. Місце подання документів Place of Expiry |
________________________ | ||||
| 6. Накааодавсць документарного акредитива (заявник акредитива): Applicant |
Підтверджуючий банк: Confirming Bank Виконуючий банк: Paying/ Accepting/Negotiating Bank Авізуючий банк: Advising Bank | ||||
| 7. Бенефіціар (продавець): Beneficiary |
________________________ | ||||
| 8. Банк бенсфіціара (продавця): Beneficiary's Bank |
________________________ | ||||
| 9. Сума та назва іноземної валюти (цифрами та словами): Currency Code, Amount (numerals and № full) | ________________________ | ||||
| 10. Опис товару, його кількість; умови поставки (FOB, GIF, DDU тощо): Description of Goods and/or Services, their Quantity; Terms of Delivery (FOB, GIF, DDU, etc.) |
_________________________ _________________________ _________________________ | ||||
| 11. Часткові відвантаження ( потрібне підкреслити ): Partial Shipments |
дозволено Allowed |
не дозволено Not allowed | |||
| 12. Перевантаження (потрібне підкреслити): Transshipment |
дозволено Allowed |
не дозволено Not allowed | |||
| 13. Місце відправлення, навантаження або одержання товару: Loading on Board/Dispatch/Taking in Charge at/from ________________________________ ________________________________ |
____________________________ ____________________________ ____________________________ ____________________________ | ||||
| 14. Місце доставки (транспортування): For Transportation to.. |
___________________________ ___________________________ | ||||
| 15. Остання дата відвантаження: Latest Date of Shipment |
“____”_____________ 200 р. | ||||
| 16. Документи: |
17. Документи мають бути надані протягом ___ днів після дати виписки транспортного документа, але в межах терміну дії документарного акредитива: | ||||
| 18. Додаткові умови: Additional conditions |
|||||
| Комісійні винагороди та відшкодування витрат:______________________ Charges | |||||
|
Відкрити документарний акредитив за рахунок залучених коштів відповідно до угоди Кошти грошового забезпечення (покриття) та суму банківських комісійних винагород просимо списати з нашого рахунку №. 19. Документарний акредитив підпорядковується Уніфікованим правилам та звичаям для документарних акредитивів (зазначається номер чинних Уніфікованих правил та звичаїв для документарних акредитивів) або іншим міжнародним документам, затвердженим Міжнародною торговельною палатою. | |||||
| Відмітка банку |
________________ (відбиток печатки, підпис) |
Керівник підприємства |
__________________ (відбиток печатки, підпис) |
------------------------------------------
* Статья 6 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (редакция 1993 г., публикация Международной Торговой Палаты № 500) (далее - Правила МТП № 500).
** Бенефициар - лицо, которому предназначен платеж или в пользу которого открыт аккредитив.
*** Банк-эмитент - банк, который открыл аккредитив.
**** Тратта, - переводной вексель относительно трассата (акцептанта). Используется как синоним переводного векселя. Трассат - лицо, которое указано как плательщик в переводном векселе.
***** Негоциация - дисконт или оплата векселя.
****** Акцепт - согласие на оплату или гарантирование оплаты документа.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 10 (532), 6 марта 2006 г.
Подписной индекс 40783