Как исправлять вынужденные ошибки
в расчете суммы налогового кредита
Каждый имеет право на ошибку, особенно если эти ошибки совершены им умышленно в целях сохранения хороших отношений с налоговой.
С налоговым кредитом всегда проблемы, особенно если он больше налоговых обязательств. Думаю, наши читатели не раз сталкивались с ситуацией, когда у них не хотели принимать декларацию по НДС с дебетовым (отрицательным) сальдо, или когда вы сами, коллеги, не хотели “дразнить гусей”*. Как в этом случае Вы поступали? Да просто. Исключали из налогового кредита суммы НДС, записанные в двух-трех (четырех-пяти) налоговых накладных (НН), то есть “совершали ошибку”.
Наверное, реже, но все же бывало, когда в период налоговой проверки инспектор, который так и не сумел ничего обнаружить, обращался к Вам с просьбой убрать 2-3 налоговые накладные (в смысле в акте проверки запишут, что их не было). Это давало инспектору возможность доначислить НДС, который в дальнейшем уменьшался, так как Вы вдруг находили пропавшие налоговые накладные. Особенно хорошо такая схема работала при наличии переплаты по НДС.
Такие хитрости позволяли сохранить свои нервы и иметь нормальные отношения с налоговиками. И все бы хорошо, но бухгалтеров, которые через месяц - два после “потери” находили пропажу (так как “вылезал” кредитовый НДС), мучил вопрос, в какой из строк раздела II налоговой декларации отражать суммы НДС, записанные в накладных, выданных** в периоды предшествующие отчетному. Вопрос, казалось бы, пустяковый, но вот мучил он наших коллег, некоторым уснуть не давал. Ведь лукавство наших налоговиков хорошо известно. Вариантов с отражением в налоговой декларации “нашедшегося” НДС немного - всего два. Во-первых, можно записать его в строке 10, как НДС, начисленный на товары (работы, услуги), в том числе основные фонды, расходы на которые понесены в отчетном периоде. “Нашедшемуся” НДС в этой строке удобно, он неплохо спрятался в общей сумме налога. Пойди, найди его там. Основания для такого подхода в Законе о НДС есть, да еще какие веские! Пункт 7.5 ст. 7 Закона о НДС определяет не дату возникновения (налогового кредита (НК), а дату возникновения права на НК. А право - не обязанность, им (правом) можно воспользоваться и позже, то есть по смыслу п. 7.5 ст. 7 Закона неотражение в декларации сумм НДС в налоговой накладной, полученных в отчетном периоде, ошибкой не является. А раз ошибки нет, то и исправить нечего. Пиши в стр. 10 все суммы НДС, да и дело с концом.
Однако в декларации есть еще строка 16.1, в которой отражаются суммы самостоятельно исправленных ошибок, которые содержатся в ранее поданной декларации. Записать суммы НДС в “найденных” НН в эту строку, значит добровольно признаться в ошибке. Вот уже действительно: “Сам пью - сам гуляю, сам стелюся - сам лягаю”.
Не очень любят наши бухгалтеры делать записи в ср. 16.1, руководствуясь принципом - “кабы чего не вышло”. А налоговики, наоборот - любят, любят когда бухгалтер, убравший из разд.II декларации часть сумм НК, потом еще в своей ошибке признается и при этом выглядит человеком, мягко говоря, не очень умным. Строгими в этот момент становятся налоговики - твердыми и принципиальными, как гранит, особенно Главные налоговики, которые готовят разъяснения ГНАУ. Сразу подпункт 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС вспоминают, согласно которому “налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8.1 этого Закона, на протяжении отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для облагаемых налогом операций в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога”.
Именно таким путем и пошли налоговики, подготовившие письмо от 19.12.2005 г. № 25233/7/16-1517-26. Смысл этого налогового разъяснения следующий - раз не включил в НК суммы НДС, указанные в НН, в период, на который приходится дата их выписки - значит ошибся. Поэтому либо отражай в налоговой декларации ошибку, либо подавай уточняющий расчет, на что, конечно же, бухгалтер пойти не захочет.
Вот такое мнение. Спорить с ним мы не будем. Однако заметим, что бухгалтеру ничего не будет, если он отразит НДС “найденной” НН и в стр. 10. Так как что-то, а право на НК у предприятия никуда не делось.
-----------------------------------------
* А в налоговой иногда попадаются “хорошие гуси”.
** Датой возникновения права на НК является, конечно, не дата выдачи, а дата получения налоговой накладной, но “прикол” в том, что дата получения НН не фиксируется, а фиксируется дата выдачи, поэтому бюрократически дата выдачи и является датой получения НН.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 11 (533), 13 марта 2006 г.
Подписной индекс 40783