Нюансы возмещения НДС
ВОПРОС: 1. Наше предприятие представило декларацию по НДС за декабрь, в которой была указана сумма НДС к возмещению. Наличие у нас права на возмещение было подтверждено в ходе проверки. Но проблема в том, что в качестве направления бюджетного возмещения мы указали зачет в счет будущих платежей. Однако теперь мы передумали и хотим это возмещение получить на текущий счет в банке.
Возможно ли теперь изменение направления возмещения?
2. Существует ли какая-то ответственность Госказначейства за несвоевременное возмещение плательщикам сумм НДС?
ОТВЕТ: 1 Следует отметить, что на сегодняшний день формально никто не отменял нормы Порядка возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ и Госказначейства от 02.07.97 г. № 209/72 (далее - Порядок № 209/72)* п. 8.2 которого гласит:
“Если у плательщика в течение трех отчетных периодов после даты возмещения суммы НДС в счет платежей по данному налогу возмещенные суммы полностью или частично не были использованы плательщиком в погашение налоговых обязательств при их отсутствии, то он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате таких сумм на текущий счет или зачете их в счет других платежей, поступающих в Государственный бюджет Украины. Налоговым органом на основании заявления плательщика заключение формируется в режиме “изменение направления возмещения по суммам НДС, не использованным плательщиком на погашение налоговых обязательств” с указанием реквизитов декларации, по которой произведено возмещение, и в общем порядке представляется в органы Государственного казначейства <...>”.
Однако Порядок № 209/72 безнадежно устарел: изменения в него вносились последний раз 27.05.2001 г.
На наш взгляд, сегодняшние нормы Закона об НДС возможности положительно ответить на заданный вопрос не дают.
Согласно п/п. 7.7.4 Закона об НДС:
“Плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения, представляет соответствующему налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отражается в налоговой декларации”.
Аналогичная норма содержится в п. 5.12 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее - Порядок № 166).
Возможность подачи отдельно от декларации заявления о возврате бюджетного возмещения на текущий счет ни в Законе, ни в Порядке № 166 никак не предусмотрена.
Конечно, находчивый плательщик может попытаться заявить о том, что он ошибся при заполнении декларации и случайно указал не ту строку, которую хотел. Соответственно, встанет вопрос о применении в данном случае п. 5.1 Эпохального Закона, в котором, в частности, говорится:
“Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 настоящего Закона) плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях ранее представленной налоговой декларации, такой плательщик налогов имеет право представить уточняющий расчет”.
Но на наш взгляд, применение процитированной нормы будет весьма затруднено.
Во-первых, под показателями в данном случае скорее всего имеются в виду все-таки показатели, влияющие на саму сумму налога, а не на порядок его возмещения. На это указывает то, что п. 5.1 называется “Самостоятельное согласование налогового обязательства”.
Во-вторых, формами уточняющего расчета (приложения 3-6 к Порядку № 166) исправление направления возмещения не предусмотрено.
Хотя, конечно, следует отметить, что все эти аргументы носят косвенный характер. Не исключено поэтому, что упорному плательщику таки удастся - со ссылкой на п. 5.1 Эпохального Закона и Порядок № 209/72 - убедить налоговиков исправление принять. Правда, в возможности такого развития событий мы сильно сомневаемся.
2. В принципе, если Госказначейство не произвело возмещение в течение пяти операционных дней с даты получения соответствующего заключения налогового органа, то можно попытаться взыскать с него ущерб на основании ст. 1173 ГК**:
“Ущерб, нанесенный физическому или юридическому лицу незаконными решениями, действием или бездействием органа государственной власти, органа власти Автономной Республики Крым или органа местного самоуправления при осуществлении ими своих полномочий, возмещается государством, Автономной Республикой Крым или органом местного самоуправления независимо от вины этих органов”.
В данном случае можно утверждать, что имело место незаконное бездействие Госказначейства. При этом обращаем ваше внимание на то, что ущерб в описанной ситуации возмещается независимо от его, Госказначейства, вины.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 22 ГК*** возмещению подлежат:
“1) потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо произвело или должно произвести для восстановления своего нарушенного права (реальные убытки);
2) доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)”.
В частности, подлежат возмещению проценты по кредиту, если таковой пришлось привлекать из-за несвоевременного возмещения. Но при этом надо будет доказать, что кредит был взят именно из-за несвоевременности возмещения, а не по другим причинам.
В отношении упущенной выгоды следует отметить, что, как правило, суды весьма неохотно идут на возмещение таковой в принципе, даже не из бюджета.
В общем, теоретическая возможность что-то получить из бюджета есть. Хотя практически получить это что-то весьма сложно...
_______________________
* См. Порядок № 209/72 в редакции их же приказа от 21.05.2001 г. № 200/86.
** Данная статья входит в гл. 82 “Возмещение ущерба” ГК.
*** См. ст. 22 “Возмещение убытков и иные способы возмещения имущественного ущерба” ГК.
“Бухгалтер” № 11, март (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201