Жить хорошо! А с регламентом жить еще лучше!
Целью действующего руководства налоговой администрации Украины является построение такой налоговой службы, которую бы поддерживало общество и которая бы опиралась на правовые нормы в отношениях с налогоплательщиками, а также создавала условия для добровольного исполнения налогоплательщиками требований налогового законодательства. Обновленная налоговая администрация решила работать по-новому. Первой ласточкой, известившей нас об этом, стал Регламент администрирования налогов, сборов, (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНА Украины от 09.02.2006 г. № 62 (далее - Регламент).
В соответствии с разъяснением Минюста вид документа - Регламент определен как нормативный акт коллегиальных органов исполнительной власти, органов государственного управления, органов хозяйственного управления и контроля, содержащий совокупность правил, определяющих порядок и пррцедуру деятельности этих органов и их структурных подразделений. Следовательно, можно сделать вывод о том, что налоговая администрация приняла решение объединить своих представителей в единую команду независимо от качеств и опыта работы каждого и обязать их действовать по единым правилам, так как Регламент представляет собой сводный документ ключевых положений нормативно-правовой базы в отношении администрирования налогов, сборов и других обязательных платежей и предназначен для внутреннего пользования. Этот документ содержит перечень всех действующих законодательных и ведомственных нормативных актов, регулирующих порядок уплаты налогов, взаимоотношения плательщиков налогов и контролирующих органов, их права и обязанности и т. д.
Как представители налоговых служб, так и плательщики налогов найдут в этом Регламенте обобщенную информацию относительно:
- регистрации и учета плательщиков налогов;
- применения плательщиками налогов упрощенной системы налогообложения;
- патентования некоторых видов хозяйственной деятельности, а также порядок осуществления расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг;
- обработки налоговых деклараций;
- определения и уплаты налоговых обязательств;
- обслуживания плательщиков налогов;
- осуществления налогового контроля;
- порядка подачи и рассмотрения жалоб плательщиков налогов;
- погашения налогового долга.
Структура Регламента состоит из 10 разделов, в которых содержатся положения, регулирующие начало, течение и окончание взаимоотношений плательщика налога и налоговой службы и дан перечень законодательных и ведомственных нормативных актов, регулирующих названный в определенном разделе аспект налогового права.
В разделе 1 закреплены общие положения о правах и обязанностях плательщиков налогов и представителей налоговых служб, а также цели регламента.
Раздел 2 “Регистрация и учет налогоплательщиков” содержит положения, регламентирующие регистрацию физических лиц - налогоплательщиков, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, но имеют объекты налогообложения, предусмотренные действующим законодательством (такие, например, как заработная плата, оплата за работу по гражданско-правовым договорам, дивиденды, начисляемые на ценные бумаги; проценты, начисляемые на депозитные взносы; роялти; страховые выплаты и т. п.), обязаны платить налоги, сборы, другие обязательные платежи и в связи с этим подлежат регистрации в Государственном реестре физических лиц - налогоплательщиков и других обязательных платежей, после осуществления которой такое лицо получает идентификационный номер, а также указывающие, какие документы при этом необходимо предъявить в налоговую инспекцию.
Этот подраздел содержит также положения, определяющие порядок:
регистрации и получения идентификационного номера несовершеннолетним гражданином Украины;
выдачи Карточки иностранным гражданам, которая производится после исполнения ими требований Правил въезда иностранцев в Украину, их выезда из Украины и транзитного проезда через ее территорию, утверждаемых Кабмином.
В следующем подразделе содержится информация о порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков, в случае если физическое лицо приняло решение стать предпринимателем, учредить юридическое лицо или стало участником договоров о совместной деятельности без образования юридического лица. Описаны правила постановки на учет постоянного представительства нерезидента, которая должна быть осуществлена до начала его хозяйственной деятельности, а также организаций и учреждений, которые подпадают под определение неприбыльных в соответствии с подпунктом 7.11.1 статьи 7 Закона Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.
Далее описана процедура регистрации плательщиков НДС (подраздел 2.3) и плательщиков акцизного сбора (подраздел 2.4). Названные подразделы содержат перечень положений, на основании которых происходит регистрация, что, следует надеяться, позволит избежать неоднозначного толкования норм Закона при фактической регистрации таких плательщиков в налоговых органах. При этом указано на то, что такая регистрация не может произойти без предварительной постановки на учет субъекта хозяйствования в налоговом органе.
Раздел 3 содержит подробное описание применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения - как физическими лицами, так и юридическими. При этом указано на то, что упрощенная система налогообложения имеет существенные преимущества перед общей как в отношении физических лиц - субъектов хозяйствования, так и юридических лиц.
Далее следует пошаговое описание процедуры применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами, а также перечислены те, кто имеет право применять такую систему налогообложения.
Затем названы условия, при наличии которых физическое лицо - субъект предпринимательства может стать плательщиком налога по фиксированному размеру путем приобретения патента.
Указаны размеры фиксированного налога, которые устанавливаются соответствующим местным советом в зависимости от территориального расположения места торговли и не могут составлять менее 20 гривень и более 100 гривень за календарный месяц для граждан, осуществляющих хозяйственную деятельность самостоятельно, а для получения патента на осуществление хозяйственной деятельности на всей территории Украины фиксированный налог устанавливается в размере 100 гривень.
Еще одним упрощенным видом налогообложения является уплата гражданами налога на промысел, плательщиками которого могут быть граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине. Они не должны быть зарегистрированы в качестве субъектов хозяйствования и их деятельность не должна быть систематической. Таковой она будет считаться, если гражданин не более четырех раз в течение календарного года осуществит продажу изготовленных, переработанных и купленных продукции, вещей, товаров.
В подразделе “Отказ плательщиков единого налога от применения упрощенной системы налогообложения” названы причины, по которым плательщик налога обязан перейти на общую систему налогообложения или может сделать это по собственному желанию.
В разделе 4 собраны все нормы, регулирующие патентование некоторых видов хозяйственной деятельности, в соответствии с которыми субъекты хозяйствования, а также их обособленные подразделения, предметом деятельности которых является:
торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины;
деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и кредитными карточками);
деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг - обязаны приобретать торговый патент.
Раздел также содержит напоминание о том, что субъект хозяйствования имеет право приобрести торговые патенты на осуществление торговой деятельности на следующие за текущим годы, но не более чем на три года, уплатив полную стоимость этих патентов во время их получения. При этом субъект хозяйствования освобождается от обязанностей довнесения стоимости торгового патента в случае, если после уплаты полной стоимости торговых патентов на следующие годы будет увеличена стоимость такого торгового патента.
Оговорено также, что если в одном пункте осуществляются различные виды хозяйственной деятельности, подлежащие патентованию (к примеру, розничная торговля, общественное питание, предоставление бытовых услуг), то субъектом хозяйствования приобретается два торговых патента - на торговую деятельность и на деятельность по предоставлению бытовых услуг.
В случае проведения в одном пункте хозяйственной деятельности по различным видам продажи товаров (розничная и оптовая торговля, общественное питание) приобретается один торговый патент по максимальной стоимости, установленной соответствующим органом местного самоуправления с учетом местонахождения данного пункта и ассортиментного перечня товаров. Такой же порядок приобретения патентов установлен и для приобретения патента на предоставление бытовых услуг, подлежащих патентованию.
Торговый патент (его фотокопия) должен быть доступным для обозрения в связи с этим он должен размещаться на видном месте.
Описаны правила осуществления расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг, которые включают в себя порядок:
- применения налогоплательщиками регистраторов расчетных операций (РРО);
- проведения расчетов;
- регистрации книги учета расчетных операций (книги ОРО);
- проведения расчетных операций без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций;
- регистрации расчетной книжки.
В данном разделе также указан перечень случаев, при которых не применяются регистраторы расчетных операций и расчетные книжки.
Содержатся положения, описывающие правила предоставления отчетности, связанной с применением регистраторов расчетных операций или использованием расчетных книжек.
Раздел 5 “Обработка налоговых деклараций” регулируется 53 законодательными и ведомственными нормативными актами и содержит в себе такие подразделы, как:
- “налоговая декларация”: в нем дается определение налоговой декларации, указано на то, что формы налоговых деклараций устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины по согласованию с Комитетом Верховной Рады Украины. Сказано также о праве налогоплательщика представить налоговый отчет по форме, отличной от официальной, но с указанием фактов, вызвавших необходимость такого действия;
- “предоставление налоговых деклараций” - в органы государственной налоговой службы который содержит порядок представления налоговых деклараций;
- “определение сроков предоставления налоговых деклараций”. В этом подразделе перечислены все имеющиеся сроки представления налоговой отчетности. Дано определение общего понятия “отчетный налоговый период (налоговый год)”, который представляет собой промежуток времени, начинающийся с первого календарного дня первого месяца такого периода (года) и заканчивающийся последним календарным днем последнего месяца такого периода (года), а также понятия налогового периода для различных ситуаций, таких, например, получение доходов в середине налогового периода, в случае смерти налогоплательщика, при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость и т. д.;
- “внесение изменений в налоговые декларации”, описан порядок внесения соответствующих изменений;
- “ввод данных по налоговым декларациям”; указано на то, что данные по налоговым декларациям, предоставленным в бумажном виде, вводятся вручную, а по налоговым декларациям, представленным на магнитных носителях и по электронной почте, - автоматически переписываются. Все введенные данные подлежат автоматическому арифметическому контролю, который позволяет выявить ошибки ввода.
А вот наиболее важный раздел 6 “Налоговые обязательства” регулируется только тремя законодательно-нормативными актами. В нем даны определения налогового обязательства и налогового долга и содержится напоминание о том, что налогоплательщик обязан самостоятельно начислять и уплачивать предусмотренные законом налоги, не дожидался напоминаний налоговой инспекции. Указаны случаи, при которых налоговая служба имеет право самостоятельно начислять налоговые обязательства, но с соблюдением сроков исковой давности и в основном с применением штрафных санкций.
Далее перечислены случаи, когда орган государственной налоговой службы имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика без соблюдения определенного срока давности. Это происходит, если:
а) налоговая декларация за период, в котором возникло налоговое обязательство, не была предоставлена;
б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом - налогоплательщиком по умышленному уклонению от уплаты указанного налогового обязательства.
Кроме того, указаны сроки окончания процедуры административного обжалования, сроки погашения налогового обязательства, размеры штрафов.
Данный раздел содержит также перечень источников погашения налоговых обязательств и налогового долга. Так, указано на то, что по общему правилу для налогоплательщика источниками самостоятельной уплаты налоговых обязательств являются любые собственные средства. А в отношении налогов, которые взимаются с объектов недвижимости, источником их уплаты могут быть активы как собственника таких объектов недвижимой собственности, так и любого другого лица, на которое возложена обязанность уплаты налогового обязательства.
Дан перечень источников погашения налогового долга по решению органа государственной налоговой службы а также обращено внимание на имеющийся запрет уступки налогового обязательства налогоплательщика третьим лицам в любой форме.
Подробное описание содержит порядок возврата налогоплательщикам ошибочно и/или чрезмерно уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей).
Названы направления зачисления средств, которые возвращаются как ошибочно и/или чрезмерно уплаченные и которыми могут быть:
- перечисление на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка;
- погашение налогового обязательства (налогового долга) по другим налогам, сборам (обязательным платежам), поступление которых контролируется органами государственной налоговой службы;
- оформление чека на получение наличности при отсутствии у налогоплательщика счета в банке.
Третье направление погашения вышеназванных средств заслуживает особого внимания, поскольку представители налоговой инспекции категорически отказываются выдавать наличность. Этот факт - лишнее подтверждение того, что при общении с налоговиками Регламент должен быть всегда под рукой.
Не меньшего внимания заслуживает раздел 7 с таким искрометным названием, как “Обслуживание налогоплательщиков”. Посмотрим, как же налоговые органы должны нас обслуживать. Заключается это обслуживание в предоставлении услуг налогоплательщикам в виде:
- консультаций через информационно-справочную службу и при посещении налогоплательщиками органов государственной налоговой службы;
- ответов на письменные запросы налогоплательщиков;
- организации и проведения обучения налогоплательщиков по вопросам применения действующего налогового законодательства;
- организации и проведения заседаний “круглого стола” по вопросам обсуждения действующего налогового законодательства;
- организации и проведения сеансов телефонной связи “горячая линия”;
- обнародования в сети Интернет информации о деятельности органов государственной налоговой службы и порядке применения действующего налогового законодательства;
- предоставления ответов налогоплательщикам, которые обратились в информационно-справочную службу “007”. Также привлекает внимание абзац, в котором в качестве основания для предоставления налогового разъяснения названы случаи, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, либо нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов предполагают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или органов государственной налоговой службы, вследствие чего может быть принято решение как в пользу налогоплательщика, так и в пользу органа государственной налоговой службы. Мы-то знаем, что эта норма закона имеет свое продолжение: “решение принимается в пользу налогоплательщика”.
Консультации также могут предоставляться при посещении налогоплательщиками органов государственной налоговой службы. Кроме того, устные консультации предоставляются через консультационные пункты, которые располагаются, как правило, в непосредственной близости от мест постоянной работы налогоплательщиков: на рынках, предприятиях, в помещениях органов местной власти. Видел ли кто-нибудь что-то подобное?
В разделе 8 “Налоговый контроль” содержатся описание и перечень видов проверок и оснований для проведения проверок. Указаны периодичность и сроки проведения проверок, порядок предоставления документов для проверки, а также оформление результатов проверок. Мы неоднократно печатали на страницах наших изданий консультационно-аналитические статьи по этим вопросам, поэтому сейчас нет необходимости подробно останавливаться на данной теме.
Порядок и условия подачи жалобы налогоплательщиками изложены в разделе 9 “Апелляция налогоплательщиков”. Кроме того, в разделе изложены требования, в соответствии с которыми оформляется жалоба, перечислены сроки предъявления как первичной жалобы, так и повторной. Изложены порядок рассмотрения жалобы по существу и принятия решения по такой жалобе и условия, при которых жалобщику может быть предложен налоговый компромисс.
Работник органа государственной налоговой службы, уполномоченный рассматривать жалобу (заявление) налогоплательщика в пределах административной апелляционной процедуры, имеет право в установленном Государственной налоговой администрацией Украины порядке предлагать такому налогоплательщику компромиссное решение спора, которое заключается в удовлетворении части жалобы налогоплательщика под обязательство последнего согласиться с остальными налоговыми обязательствами, начисленными органом государственной налоговой службы.
Основанием для принятия решения по налоговому компромиссу является наличие в органе государственной налоговой службы таких имеющихся фактов и доказательств по существу жалобы налогоплательщика, которые дают основания считать, что предложенный налоговый компромисс приведет к ускоренному и/или более полному погашению налогового обязательства по сравнению с результатами, которые могут быть получены вследствие передачи такого спора на решение суда.
Заключительным - десятым - является раздел “Погашение налогового долга”, в котором изложен порядок действий налоговых органов при возникновении такой ситуации. Следует отметить, что описанный порядок идеален.
Вначале органы государственной налоговой инспекции обязаны принять упреждающие меры, имеющие целью побудить должника самостоятельно погасить налоговый долг. Одной из таких мер может быть применение налогового компромисса. Если эти меры не будут иметь положительного результата, тогда наступает черед репрессивных мер:
- изъятие средств со счетов должника, денежной наличности из его кассы и других мест хранения;
- подвергают административному аресту активы должника;
- реализуют активы, находящиеся в налоговом залоге;
- инициируется иск в хозяйственный суд о признании должника банкротом.
При возникновении форс-мажорных обстоятельств у должника и с целью не допустить его банкротства по его просьбе ему может быть предоставлено право уплатить возникший долг в рассрочку. Для этой цели заключается договор между должником и налоговым органом.
В заключительном разделе даны расширенные определения налогового залога, административного ареста активов, перечислены основания для принудительного взыскания активов, особенности погашения налоговых обязательств или налогового долга в случае ликвидации или реорганизации должника, изложен порядок обращения взыскания на активы должника.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 12 (534), 20 марта 2006 г.
Подписной индекс 40783