Новий розрахунок суми бюджетного
відшкодування: заповнюємо й подаємо

Чому змінилася звітність із ПДВ

Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України” від 25.03.2005 р. № 2505-ІV (далі - Закон № 2505) змінено порядок відшкодування ПДВ, який набрав чинності з 01.06.2005 р.

Загалом цей механізм описано у п. 7.7 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі - Закон про ПДВ).

Цілком зрозуміло, що виходячи із нового порядку відшкодування змінилась декларація з ПДВ разом із додатками. Це сталось у зв'язку із прийняттям наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. № 213 “Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість” (далі - Наказ № 213). Отже, у наказі Наказі № 213 оновлено розділ III декларації “Розрахунки з бюджетом за звітний період”. Там замість двох розрахунків - експортного та бюджетного відшкодування - запроваджено єдиний Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Додаток 3).

Оскільки новий порядок відшкодування запрацював із 01.06.2005 р., то цілком слушною виглядає вимога податківців щодо подання нової форми декларації з ПДВ уже за червень* (див. лист від 05.07.2005 р. № 13280/7/11-1217, далі - Лист № 13280).

Як треба було заповнити декларацію за червень

У Листі № 13280 зазначено, що у декларації за червень (II квартал) платник має право лише на зарахування від'ємного значення податку у зменшення податкового боргу з ПДВ за попередні податкові періоди (у т. ч. розстроченого та відстроченого), а за його відсутності - до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Інакше кажучи, в декларації за червень (II квартал), на думку ДПАУ, у розділі III рядки 22.1 та 22.2 заповнюються, а рядки з 23 по 26 - ні. І головне: платник податку не може подати ні Розрахунку суми бюджетного відшкодування, ні Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4) зі звітом за червень (II квартал).

Для наочності наведемо приклад.

Приклад 1

У декларації з ПДВ за червень 2005 року підприємство має:

- податкове зобов'язання з ПДВ - 5 000 грн. (рядок 9);

- податковий кредит з ПДВ - 10 000 грн. (рядок 17);

- податкового боргу немає, тому від'ємне значення ПДВ (5 000 грн.) зарахується до липневого податкового кредиту.

Тепер заповнимо витяг із декларації за червень.

З витягом із декларації можна ознайомитись: розділ “Довідники”, підрозділ “Додатки до документів”, папка “Консультації”.

Наступні після червня податкові періоди

Якщо від'ємне значення минулого звітного періоду не буде компенсоване повністю податковим зобов'язанням звітного податкового періоду, то право на бюджетне відшкодування може виникнути лише в наступному податковому періоді. Тоді платник податку обов'язково повинен буде заповнити та подати разом із податковою декларацією Розрахунок суми бюджетного відшкодування.

Зауважимо, що цей Розрахунок слід заповнити незалежно від способу повернення суми бюджетного відшкодування (або шляхом перерахування на банківській рахунок, або зарахування в рахунок майбутніх зобов'язань з ПДВ). Причому, у разі прийняття рішення щодо грошового повернення з бюджету суми ПДВ також необхідно заповнити й Заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (пп. 7.7.3, пп. 7.7.4 Закону про ПДВ та п. 5.12 Наказу № 213).

І ще у п. 4.2 Наказу № 213 зазначено, що поряд із Розрахунком слід подати копії погашених податкових векселів та оригінали п'ятих аркушів (примірників декларанта) ВМД (за наявності цих операцій).

Приклад 1

У декларації з ПДВ за липень 2005 року підприємство має:

- податкове зобов'язання з ПДВ - 8 000 грн. (рядок 9);

- податковий кредит з ПДВ - 6 000 грн. з ПДВ (рядок 17).

Липнева додатна різниця між податковим зобов'язанням та податковим кредитом не врахує цілком червневої суми від'ємного значення (5 000 грн.) - див. вище початок Прикладу 1. У підприємства виникає право на бюджетне відшкодування в частині оплаченого в червні 2005 року податкового кредиту постачальникам. У нашому випадку згідно з первинними документами ця сума становить 5 670 грн.

Оскільки підприємство прийняло рішення про зарахування суми бюджетного відшкодування в рахунок зменшення майбутніх зобов'язань то, звісно, Заява про повернення суми бюджетного відшкодування не заповнюється і не подається.

Тепер заповнимо витяг із декларації за липень, а потім Розрахунок суми бюджетного відшкодування.

З витягом із декларації за липень, а також Розрахунком суми бюджетного відшкодування можна ознайомитись: розділ “Довідники”, підрозділ “Додатки до документів”, папка “Консультації”.

Приклад 2

У декларації з ПДВ за червень 2005 року підприємство має:

- податкове зобов'язання з ПДВ - 5 000 грн. (рядок 9)

- податковий кредит з ПДВ - 15 000 грн. (рядок 17);

- за результатами червня підприємство отримало від'ємне значення в сумі 10 000 грн. (5 000 грн. - 15 000 грн.) (рядок 22.2);

- у червні 2005 року підприємство сплатило постачальникам товарів (послуг) податковий кредит у сумі 6 000 грн.

У нашому прикладі ми не наводимо заповнення декларації за червень.

У декларації з ПДВ за липень 2005 року підприємство має:

- податкове зобов'язання з ПДВ - 9 000 грн. (рядок 9);

- податковий кредит з ПДВ - 16 000 грн. (рядок 17);

- за результатами липня підприємство отримало від'ємне значення в сумі 7 000 грн. (9 000 грн. - 16 000 грн.).

Для отримання суми бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2005 року на розрахунковий рахунок при поданні декларації за липень підприємство заповнює Розрахунок суми бюджетного відшкодування та Заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

З Розрахунком суми бюджетного відшкодування можна ознайомитись: розділ “Довідники”, підрозділ “Додаток до документів”, папка “Консультації”.

За липень 2005 року у рядку 26 декларації відображається залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в розмірі 4 000 грн. (10 000 грн. - 6 000 грн.). У серпні 2005 року - в рядку 23.2 тощо.

Розрахунок суми бюджетного відшкодування

Основні правила відшкодування ПДВ

1. Сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як від'ємна різниця між сумою податкового зобов'язання податкового періоду та сумою податкового кредиту цього періоду. Різниця враховується у зменшення суми старого податкового боргу (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а за його відсутності - до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

2. Якщо в наступному податковому періоді у платника також від'ємне значення, то:

- бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі ПДВ, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам;

- залишок після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (пп. 7.7.2 Закону про ПДВ).

3. Платник податків може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів. Тоді зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів (пп. 7.7.3 Закону про ПДВ, пп. 5.12.3 Наказу № 213);

4. Протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням податкових норм, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку. Він зобов'язаний у п'ятиденний стоок після закінчення перевірки надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Розрахунок подається платником податку, який має право на бюджетне відшкодування відповідно до пп. 7.7.2 Закону.

5. Розрахунок не може бути поданий особою, яка:

- зареєстрована платником ПДВ менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування, та/або мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

- не провадило діяльності протягом останніх 12 календарних місяців.

_____________________

* Платники-квартальники повинні подавати нову форму декларації з ПДВ уже за II квартал.

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, N 15, серпень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей