Нюансы удержания налога с физдоходов у частных нотариусов
ВОПРОС: В феврале месяце сего года нашим работником были оплачены за счет подотчетных средств услуги частного нотариуса, предоставленные нашему предприятию, на сумму 100 грн. Работник хотел уплатить нотариусу 87 грн, то есть за вычетом суммы налога с физдоходов. Однако нотариус отказывалась выдать ему нотариально удостоверенный документ, пока не была уплачена вся сумма 100 грн. При этом в квитанции об оплате, выданной нотариусом, фигурирует следующая запись: “Нотариальные услуги, стоимость - 100 грн. Оплачено (налог с доходов физических лиц удержан)”.
Как же нам в данной ситуации быть? Конкретнее: надо ли уплачивать в бюджет налог с дохода нотариуса и какую сумму мы имеем право включить в валовые затраты?
ОТВЕТ: Да, описанный случай не единичен, и на практике некоторые нотариусы таким вот образом нарушают закон и “кидают” плательщиков.
Но отставим эмоции и, прежде чем ответить на “что делать?”, определимся с тем, “кто виноват?”.
Безусловно, в первую очередь виноваты сами частные нотариусы, прибегающие порой даже к подобному шантажу клиентов (из числа налоговых агентов), лишь бы не терять 13 % на налоге со своих “нотардоходов”. Впрочем, косвенная вина за такие их деяния лежит на Минюсте и даже - на ГНАУ, которые замутили воду в отношении базы обложения частных нотариусов в части учета их расходов.
Посему следовало бы указанным структурам навести в этих вопросах порядок, четко расписав, кто кому чего должен, и угомонить нерадивых нотариусов.
Теперь - о “что делать?”.
По нашему мнению", налог с физдоходов со стоимости предоставленных “нотаруслуг” вам уплатить все равно придется. И не стоит прикрываться дурацкой записью, воспроизведенной нотариусом в квитанции, насчет того, что “налог удержан”*. А то можно разжиться неприятностью в виде двукратного штрафа по п/п. 17.1.9 Эпохального Закона (за неначисление и неуплату налога в бюджет). Ведь согласно Новоподоходному Закону (п/п. 8.1.1) в таком случае налог с данной выплаты дохода нотариусу должен удерживаться именно налоговым агентом, выплачивающим доход. А таким налоговым агентом является ваше предприятие, от чьего имени и действовал (но недодействовал) работник.
Кроме того, об этом прямо написала ГНАУ в ответе на третий вопрос в письме от 23.12.2005 г. № 663/4/17-3110. (Кстати, письмо это подписано тем же чиновником, который направил и оба вышеупомянутых письма с “минюстприложениями”.)
Поскольку нерадивый нотариус не позволил вашему работнику удержать НДФЛ, то теперь вам остается либо истребовать с нотариуса излишне выплаченную ему сумму налога с соответствующим переоформлением квитанции (что, скорее всего, маловероятно**), либо уплатить этот налог за свой счет.
Будучи реалистами и в свете п/п. 20.3.2 Новоподоходного Закона, поговорим об уплате за свой счет. По нашему мнению, поскольку нотариус получил “наруки” сумму без вычета налога, то ставку налога (по аналогии с обложением доходов, упомянутых в п. 3.4 того же Закона) надо рассчитать “сверху”, то есть с использованием для НДФЛьного коэффициента 100/87. Таким образом, ставка налога составит ~ 14,94 % - вместо положенных 13 %. То есть в данном случае вам необходимо перечислить в бюджет 14 грн 94 коп. налога. Незаконной логикой письма ГНАУ от 04.11.2005 г. № 10655/6/17-3116 и уже упоминавшегося письма от 23.12.2005 г. № 663/4/17-3110 (см. в нем ответ на второй вопрос), чтобы применить ставку “изнутри” и уплатить налога только 13 грн, здесь воспользоваться будет сложно, так как в этих письмах речь идет о доходах в неденежной форме.
Отметим еще пару моментов.
Налог этот перечисляться должен на счет отделения Госказначейства вашего района (а не района нотариуса), ну и не забудьте отразить соответствующие суммы в ф. № 1 ДФ за текущий квартал.
Что же касается валовых затрат, то на них вы имеете право отправить только стоимость “нотаруслуг”, указанную в квитанции, - 100 грн, поскольку отдельно отнести на валовые затраты сумму налога с физдоходов будет проблематично из-за абз. 1 п/п. 5.3.3 Закона О Прибыли. Таким образом, сумма налога с “нотардоходов” пойдет в бюджет за ваш счет и облагаемую прибыль не уменьшит.
А в следующий раз, отсылая работника на “такие дела”, накажите ему обращаться только к радивым нотариусам (благо, сейчас дефицита в ихнем брате не наблюдается). А радивый, желая получить те же свои 100 грн чистоганом, просто оформит вам к оплате “нотаруслуги” на 114 грн 94 коп. и примет от вас, как положено, сумму за вычетом налога с его дохода, то есть 100 грн, “по-человечески” выписав при этом квитанцию.
В итоге:
нотариус получит свое (ему еще и переплаченный вами налог по итогам года вернут, вычтя из общих доходов его расходы), а у вас на валовые затраты пойдет вся стоимость услуг нотариуса, включая НДФЛ, то есть 114 грн 94 коп.
И все будут довольны!
_____________________
* Кстати, задайтесь вопросом: кем и когда удержан?..
** Хотя, если у вас будет такое желание, попытайтесь его убедить в том, что при имевшем место оформлении налог фактически может быть уплачен дважды - и вами, и самим нотариусом (по итогам его годовой декларации). Ведь лживая запись в квитанции “налог удержан” может привести к неприятным последствиям и для самого нотариуса, если он не включит эту сумму в свой налогооблагаемый доход по декларации, поскольку подтверждение такого удержания налога в документах отсутствует.
Правда, вероятнее всего нотариус отошлет вас подальше (например, в направлении п/п. 20.3.2 Новоподоходного Закона), а призрак наказания за неправильное оформление квитанции его испугает вряд ли.
Попутно напомним содержимое п/п. 20.3.2:
“В случае если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) данного налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога- получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга”.
“Бухгалтер” № 12, март (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201