Снова о ЧПЕНских пенсионных проблемах,
связанных с I кварталом 2005 года
В предыдущих консультациях рассматривались проблемы ЧПЕНов, возникающие при представлении в Пенсионный фонд Отчетов о начислении и уплате суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (далее - форма № 260)* и сведений по персонификации (форма “ІНДАНІ”).
На практике большинству ЧПЕНов с горем пополам все-таки удалось сдать указанные отчеты без уплаты пенсионных взносов. Однако многие ЧПЕНы пожелали еще раз вернуться к проблеме обязательности уплаты взносов за январь - март 2005 года.
Выполняем их желание.
Сначала был бюджет - в смысле Закон от 23.12.2004 г. № 2285-IV “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” (далее - Закон № 2285).
Статьей 45 данного Закона на 2005 год был установлен фиксированный размер страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование для физлиц-предпринимателей, избравших особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог), и помогающих им в предпринимательской деятельности членов их семей - в размере минимального страхового взноса, определенного Новопенсионным Законом**, на месяц на каждое лицо.
Минимальный страховой взнос составлял 32 % от минимальной зарплаты (262 грн), то есть 83 грн 84 коп. Поэтому исходя из первоначальной редакции Закона № 2285 ЧПЕНы должны были уплачивать в пользу ПФУ 83 грн 84 коп.
Большой Закон изложил Закон № 2285 в новой редакции, в результате чего из него исчезло какое-либо упоминание о фиксированном размере пенсионных взносов для ЧПЕНов.
Кроме того. абз. 1 п. 4 части II “Заключительные положения” Большого Закона установил, что:
“Уплата и зачисление в бюджеты и государственные целевые фонды сумм единого налога для субъектов малого предпринимательства и фиксированного налога осуществляются в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2005 года”.
В итоге с 31 марта 2005 года ситуация вернулась на круги своя и ЧПЕНы были освобождены от обязательных взносов в ПФУ.
Естественно, определенные опасения вызывал период с 1 января 2005 года по 30 марта 2005 года. Если руководствоваться законодательством, то следует признать, что за этот период у ЧЛЕНов существует обязанность уплаты пенсионных взносов в фиксированном размере.
Поскольку Закон № 2285 установил лишь размер фиксированных взносов, то в остальных вопросах (например, сроки уплаты) нужно обращаться к базовому - Новопенсионному - Закону.
К такому выводу нас подталкивает п. 4 ч. 8 раздела XV “Заключительные положения” Новопенсионного Закона, предусматривающий, что физлица-предприниматели, избравшие особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог, приобретение слецпатента), и помогающие члены их семей
“на период действия законодательных актов по вопросам особого способа налогообложения уплачивают страховые взносы в порядке, определенном настоящим Законом, в фиксированном размере”.
Согласно ч. 6 ст. 20 Новопенсионного Закона страхователи обязаны уплачивать страховые взносы, начисленные за базовый отчетный период, не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания данного периода. При этом базовым отчетным периодом для частных предпринимателей (в том числе ЧПЕНов) является квартал.
Итак, на наш взгляд, у ЧПЕНов существует обязанность уплатить пенсионные взносы за первые три месяца 2005 года в сумме 251 грн 52 коп.***. Срок уплаты - не позднее 20 апреля 2005 года.
Теперь пришло время вспомнить о распоряжении КМУ от 10.03.2005 г. № 58-р “О некоторых вопросах упрощенной системы налогообложения” (далее - распоряжение № 58). Данным актом Кабмин поддержал
“предложение Пенсионного фонда Украины, согласованное с Минфином и Государственной налоговой администрацией, в отношении временного прекращения проверок юридических и физических лиц - плательщиков единого и фиксированного налогов относительно уплаты страховых взносов наразличные виды общеобязательного государственного социального страхования, взыскания с них задолженности по этим платежам, образовавшейся в 2004 году - I квартале 2005 года, применения связанных с этим санкций, а также в отношении снятия ареста с банковских счетов указанных лиц, который был наложен в связи со взысканием упомянутой задолженности, до окончательного законодательного урегулирования функционирования упрощенной системы налогообложения”.
До сегодняшнего дня распоряжение № 58 остается действующим, поскольку окончательного законодательного урегулирования функционирования упрощенной системы налогообложения пока не произошло****, а сам акт не был признан утратившим силу. Поэтому сейчас органы ПФУ не имеют права проверять ЧПЕНов на предмет уплаты ими страховых взносов, а также взыскивать с них задолженность за I квартал 2005 года.
Насколько законно распоряжение № 58 - вопрос философский. Тем не менее ПФУ должен им руководствоваться, поскольку в соответствии с абз. 1 п. 2 Положения о Пенсионном Фонде Украины (утвержденного Указом Президента Украины от 01.03.2001 г. № 121/2001, с изменениями):
“Пенсионный фонд Украины в своей деятельности руководствуется Конституцией и законами Украины, актами Президента Украины, Кабинета Министров Украины и настоящим Положением”.
Кроме того, отметим, что исходя из текста распоряжения № 58 его появление инициировано предложением ПФУ, которое, очевидно, было внесено в Кабмин. Логично предположить, что отмена распоряжения должна происходить по той же схеме: инициатива ПФУ - согласование в Минфине и ГНАУ - утверждение Кабмином.
Впрочем ПФУ до недавнего времени законность распоряжения № 58 не оспаривал. Например, еще в письме от 10.03.2005 г. № 2491/04 он обязал свои местные подразделения данным распоряжением руководствоваться. Приверженность распоряжению № 58 ПФУ также продемонстрировал в письме от 29.04.2005 г. № 1244/04 и в упомянутом письме от 01.06.2005 г. № 6320/04.
Правда, в последнем из упомянутых писем ПФУ отмечает, что окончательный расчет ЧПЕНов за I квартал 2005 года осуществляется до 1 апреля 2006 года, добавляя при этом:
“если законодательством не будет предусмотрено другое урегулирование данной проблемы”*****.
На наш взгляд, 1 апреля 2006 года как дата окончательного расчета - чистой воды волюнтаризм ПФУ: поскольку, как отмечалось выше, Новопенсионный Закон предписывал произвести расчеты не позднее 20 апреля 2005 года.
Как же быть ЧПЕНу? Вариантов, собственно говоря, немного.
Можно проявить добрую волю и исполнить указание ПФУ: погасить задолженность за I квартал 2005 года до 1 апреля 2006 года.
Можно упомянутое указание проигнорировать - с учетом того что законодательный срок все равно пропущен, а проверять плательщика и взыскивать с него задолженность за январь - март 2005 года органам ПФУ запрещает распоряжение № 58******. Слабым местом этого варианта является неопределенность с законностью главного защитника плательщика - распоряжения № 58. Есть опасение, что с 1 апреля 2006 года органы ПФУ, игнорируя предписания Кабмина*******, могут начать инициировать взыскание задолженности, ссылаясь при этом на нормы Новопенсионного Закона (в нем ни о каком моратории для ЧПЕНов не сказано, да и о соответствующих полномочиях Кабмина - ни слова). В таком случае многое будет зависеть от правовой позиции судов. А она, как известно, еще более неопределенна, нежели законность распоряжения № 58.
С учетом того что недоплативших ЧПЕНов, очевидно, довольно много, подобные споры скорее всего приобретут политическую окраску. Ну а при принятии решений по политизированным вопросам, к сожалению, меньше всего интересуются, что думает по этому поводу право.
_______________________
* Приложение 26 к пункту 11.12 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.
** Извлечение из него.
*** Строго говоря, данная сумма чуть меньше - поскольку обязанность уплаты взноса в марте существовала только 30 дней.
Этот факт признаёт сам ПФУ
Поэтому задолженность за март 2005 года составляет не 83 грн 84 коп., а 81 грн 14 коп. Общая сумма за I квартал составит в таком случае 248 грн 82 коп.
**** Мы полагаем, что окончательным законодательным урегулированием функционирования упрощенной системы налогообложения должно считаться принятие закона об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, который заменит соответствующий Указ Президента.
***** Надо отметить, что другого урегулирования данной проблемы до сих пор не произошло.
****** Кроме того, можно надеяться на то, что законопроект от 19.01.2006 г. № 8737, предполагающий списание задолженности ЧПЕНов, все-таки превратится в закон. Но пока этот документ (проголосованный Верховной Радой 16 марта 2006 года) лишь ожидает подписи Президента. По сведениям Совета предпринимателей при КМУ, ПФУ и Минфин хотят, чтобы глава государства данный законопроект вотировал.
******* Конечно, подобное игнорирование будет выглядеть нелогично: год признавали его правомерность, а теперь передумали. Но ради дополнительных поступлений, наверное, можно закрыть глаза на логику.
“Бухгалтер” № 12, март (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201