Комментарии к письму ГНАУ от 30.12.2005 г. № 26268/7/16-1117
“О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость”
В письме рассматривается ряд вопросов, связанных с регистрацией в качестве плательщиков НДС, аннулированием такой регистрации, возникновением налоговых обязательств и налогового кредита по НДС, оформлением налоговых накладных и ведением их реестра. Остановимся на наиболее интересных, по нашему мнению, моментах.
Пункт 5 письма посвящен отражению в декларации по НДС налогового кредита по налоговой накладной, полученной с опозданием (дата выписки и дата получения относятся к разным налоговым периодам). ГНАУ указывает, что право на налоговый кредит возникает с момента получения такой налоговой накладной, поэтому сумма НДС должна быть отражена по строке 10.1 налоговой декларации по НДС за текущий отчетный период, в котором получена налоговая накладная. Соответственно, расчет корректировки сумм НДС не заполняется, поскольку никакой корректировки ранее отраженного налогового кредита в данном случае не происходит. Отметим, что в прежних письмах ГНАУ придерживалась прямо противоположного мнения.
В пункте 6 письма указывается, что налоговая накладная при продаже товаров конечному потребителю по итогам дня в обязательном порядке составляется в двух экземплярах. Это соответствует требованиям действующего законодательства, однако специального наказания за нарушение этих требований не предусмотрено. Значит, если налогоплательщик будет выписывать налоговые накладные по конечным потребителям в одном экземпляре, ему грозит в худшем случае только административный штраф за нарушение порядка ведения налогового учета - 170 грн, причем независимо от количества невыписанных накладных. Но такой административный штраф все равно почти однозначно “светит” любому бухгалтеру по итогам проверки, так что можно безболезненно сэкономить на бланках или бумаге, используемой для печати налоговых накладных.
Пункт 11 письма посвящен ситуации, когда между двумя резидентами заключен договор на предоставление услуг по погрузке-разгрузке экспортируемых товаров (заметим, что наличие договора в данном случае не является определяющим). Такие операции по поставке на таможенной территории Украины услуг, предоставляемых экспортеру товаров, облагаются, по мнению ГНАУ, по ставке 20%. То есть налоговики продолжают настаивать на том, что подобные услуги нельзя рассматривать как сопутствующие экспорту, хотя их стоимость и включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров. На наш взгляд, такая позиция не соответствует требованиям Закона. Иначе выходит, что особый порядок налогообложения для “сопутствующих услуг” расписан в Законе совершенно зря и что на практике он неприменим.
В пункте 12 письма говорится, что получение услуги по проживанию в гостинице на территории иностранного государства не является объектом обложения НДС и что суммы НДС, указанные в счете такой гостиницы, не могут быть включены в налоговый кредит резидента Украины. С выводами ГНАУ мы полностью согласны, хотя приведенная аргументация не кажется нам убедительной. На наш взгляд, для вывода об отсутствии здесь объекта налогообложения достаточно того, что услуга предоставляется вне территории Украины, то есть не подпадает под определение объекта обложения НДС, приведенное в п/п. 3.2.1 Закона. Впрочем, если бы авторы письма попробовали подкрепить свою точку зрения таким аргументом, они вошли бы в противоречие с многочисленными разъяснениями ГНАУ об обязательном применении п. 6.5 Закона в любых операциях с нерезидентами.
Пунктом 14 письма разъясняется ситуация, возникающая у субъектов предпринимательской деятельности на едином налоге, превысивших предельный объем выручки (1 млн грн для юридических лиц и 500 тыс. грн - для физических). С квартала, следующего за кварталом, в котором наступило превышение, такой субъект переходит на общую систему налогообложения и обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. То есть обороты, имевшие место при едином налоге, учитываются при расчете объема поставок товаров, услуг для определения необходимости регистрации плательщиком НДС в порядке, установленном п/п. 2.3.1 Закона об НДС. Поэтому регистрация в качестве плательщика НДС должна происходить всегда при превышении предельных объемов выручки, установленных Указом.
К сожалению, этот вопрос ни в Указе, ни в Законе четко не урегулирован, поэтому лучше руководствоваться мнением ГНАУ - меньше будет потерь. Ведь плательщик НДС, по крайней мере, имеет право на налоговый кредит; если же, например, предприятие не зарегистрируется в качестве плательщика НДС, то при проверке ему будут доначислены “голые” обязательства.
Ну а если вам так уж невыгодно становиться плательщиком НДС, то при превышении объемов выручки рекомендуем просто зарегистрировать новый субъект хозяйствования.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 9-10/2006 (№ 165-166), от 28.02.2006 г.