Щодо правельності формування валового доходу
та податковго зобов'язаня по ПДВ
ПИТАННЯ: Підприємство здає в оперативну оренду приміщення, за що отримало передоплату відповідно договору.
В ст. 7.10.1 Закону України "Про податок на прибуток" сказано, що "Платник податку може вибрати особливий порядок оподаткування...". Чи означає це, що платник податку повинен вибрати особливий порядок оподаткуваня?
Просимо надати роз'яснення щодо правельності формування валового доходу та податковго зобов'язаня по ПДВ, а також щодо застосування у даному випадку ст. 7.10 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств".
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до пп. 1.18.1 п. 1.18 ст. 1 Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств" в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 283) оперативний лізинг (оренда) - господарська операція фізичної або юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно із статтею 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачаються фінансовим лізингом (орендою).
Підпунктом 7.9.6 пункту 7.9 статті 7 Закону № 283 визначено, зокрема, що передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.
Ураховуючи те, що згідно із статтею 7 Закону № 283 операції лізингу (оренди) відносяться до операцій особливого виду, то у разі здійснення таких операцій при визначенні валових доходів та валових витрат застосовується порядок, встановлений цією статтею для оподаткування операцій особливого виду, а не загальні правила.
Відповідно п.п. 7.10.2. п. 7.10 ст. 7 Закону № 283 під терміном "довгостроковий договір (контракт)" слід розуміти будь-який договір на виготовлення, будівництво, установку або монтаж матеріальних цінностей, що входитимуть до складу основних фондів замовника або складових частин таких основних фондів, а також на створення нематеріальних активів, пов'язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою або монтажем (послуг типу "Інженіринг", науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт та розробок), за умови, якщо такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).
Підпунктом 7.10.12 п.7.10 ст. 7 Закону № 283 визначено, що підпункти 7.10.3-7.10.8 цієї статті застосовуються також визначення доходів і витрат відповідних звітних періодів від операцій з передплати періодичних видань, оперативного лізингу (оренди), оренди землі та оренди жилих приміщень у разі попередньої оплати таких операцій на строк, що перевищує звітний період.
Відповідно до підпункту 7.10.1 п. 7.10 ст. 7 Закону № 283 платник податку може вибрати особливий порядок оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором (контрактом).
При цьому зазначеним пунктом не передбачено можливість відмови платк податку від застосуання особливого порядку оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостковим договором (контрактом) Лист ДПА України від 16.10.2003 р. № 4969/Х/15-1116.
Згідно пп. 7.10.3 п. 7.10 ст. 7 Закону № 283 виконавець самостійно визначає доходи і витрати, нараховані(понесені) протягом звітнго періоді у зв'язку із виконанням довгострокового договору (контракту), використовуючи оціночний коефіцієнт виконання довгострокового контракту.
Підпунктом 7.10.8 п. 7.10 ст. 7 Закону № 283 визначено, що для цілей оподаткувння суми авансів або передоплат, отриманих виконавцем довгострокового договору (контракту), відносяться до складу валового доходу такого виконавця виключно у межах сум, визначених згідно із підпінктом 7.10.5 цього пункту, відповідно до якого доход виконавців у звітному періоді визначається як добуток загальнодоговірної ціни довгострокового договору (контракту) на оціночний коефіцієнт виконанн довгострокового контракту.
Відповідно пп. 7.7 п. 7.3 ст. 7 та пп. 7.5.4 п. 7.5 ст .7 Закону України "Про податок на додану вартість" в редакції від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі-Закону № 168) датою виникнення податкових зобов'язань виконавця з контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону України "Про оподаткувння прибутку підприємств", є дата збільшення валового доходу виконавця довгострокового контракту, а датою виникненняправа замовника на податковий кредит з контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підпиємств", є де збільшення валових витрат закмовника довгострокового контракту.
Згідно пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168 не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими не ладними чи митними деклараціями (іншими подобними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Податкова накладна відповідно пп. 7.2.3 п. 7.2 ст 7 Закону № 168 складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірника. Оригінал податкової накладної надаються покупці копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
Податкова накладна випсується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).
Наказом ДПА України від 30.06.2005 р. № 244 затверджено "Порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних".
“Київський бухгалтер” № 11(209) квітень 2006
Передплатний індекс: 22259