Комментарии к письму ГНАУ от 03.02.2006 г. № 1982/7/15-0317
“Относительно продажи основных фондов”
В приведенном письме ГНАУ подтверждает, что в связи с изменениями в налоговом законодательстве можно говорить не о четырех группах основных фондов, установленных Законом, а о большем их числе. Правда, налоговики не стали напрямую увеличивать количество групп, а стыдливо назвали их “подгруппами” в зависимости от применяемых ставок амортизации.
В связи с этим сделан вполне логичный вывод о том, что в случае продажи ОФ группы 2 или 3, амортизируемых по нормам 6,25% или 3,75% соответственно, уменьшению подлежит не совокупная балансовая стоимость таких групп, а балансовая стоимость соответствующей подгруппы, амортизируемой по тем же нормам 6,25% или 3,75% (кстати, ликвидация, взнос в уставный фонд и т. д. отражаются в налоговом учете таким же образом). Если при этом сумма продажи указанных ОФ превышает балансовую стоимость подгруппы, то на сумму превышения должна уменьшаться балансовая стоимость подгруппы, амортизируемой по нормам 10% или 6%. Аналогично - в случае продажи основных фондов, амортизируемых по нормам 10% или 6%.
Списание объектов первой группы проблем не вызывает, поскольку учет в ней осуществляется по каждому объекту отдельно, а не по группе в целом. Продажа объектов четвертой группы тоже проходит без затруднений, так как норма амортизации там одна - 15%.
Пример 1. Совокупная балансовая стоимость группы 2 - 20 000 грн, в том числе амортизируемая по норме 6,25% - 5000 грн, по норме 10% - 15 000 грн. Продается объект ОФ, стоимость которого амортизировалась по норме 6,25%. Продажная стоимость 7000 грн. В этом случае:
- часть балансовой стоимости группы 2, амортизируемая по норме 6,25%, приравнивается к нулю;
- часть балансовой стоимости группы 2, амортизируемая по норме 10%, уменьшается на 2000 грн (разность между продажной стоимостью объекта и совокупной остаточной стоимостью объектов группы 2 с нормой амортизации 6,25%);
- валовые доходы не увеличиваются;
- в дальнейшем амортизация начисляется на оставшуюся совокупную стоимость группы 2 (13 000 грн) по ставке 10%.
Пример 2. Совокупная балансовая стоимость группы 3 - 30 000 грн, в том числе амортизируемая по норме 3,75% - 25 000 грн, по норме 6% - 5000 грн. Продается объект, стоимость которого амортизировалась по норме 6%. Продажная стоимость 6000 грн. В этом случае:
- часть балансовой стоимости группы 3, амортизируемая по норме 6%, приравнивается к нулю;
- часть балансовой стоимости группы 3, амортизируемая по норме 3,75%, уменьшается на 1000 грн (разность между продажной стоимостью объекта и совокупной остаточной стоимостью объектов группы 3 с нормой амортизации 6%);
- валовые доходы не увеличиваются;
- в дальнейшем амортизация начисляется на 24 000 грн по ставке 3,75%.
Пример 3. Совокупная балансовая стоимость группы 2 - 20 000 грн, в том числе амортизируемая по норме 6,25% - 8000 грн, по норме 10% - 12 000 грн. Продается объект, стоимость которого амортизировалась по норме 10%. Продажная стоимость 22 000 грн. В этом случае:
- часть балансовой стоимости группы 2, амортизируемая по норме 6,25%, приравнивается к нулю;
- часть балансовой стоимости группы 2, амортизируемая по норме 10%, приравнивается к нулю;
- валовые доходы увеличиваются на 2000 грн (разность между продажной стоимостью объекта и совокупной остаточной стоимостью объектов группы 2 с нормами амортизации 6,25% и 10%);
- в дальнейшем амортизация не начисляется - остаточная стоимость группы равна нулю.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 9-10/2006 (№ 165-166), от 28.02.2006 г.