КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ПОДІЛЬСКОМУ РАЙОНІ м.КИЄВА
Щодо оподаткування транспортних засобів
ПИТАННЯ: Як оподатковуються передача засновником підприємства автомібіля за договором позички, який буде використовуватися в господарській діяльності підприємства? Чи відносяться на валові витрати на поточний ремонт, вартість бензину, масел, заміна акумулятора та шин?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно п. 1 ст. 827 Цивільного кодексу України від 16.01.2003р. № 435-IV (далі - ЦК) договір позички передбачає, що одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. Користування річчю вважається безоплатним, якщо сторони прямо домовилися про це або якщо це випливає із суті відносин між ними.
За договором позички застосовуються положення, визначені главою 58 цього Кодексу, які застосовуються для договору найму (оренди). Але орендні відносини будуються на основі платності, тобто за користування оренди орендар сплачує орендодавцю визначену сторонами орендну плату, в той час, як договір позики - це договір безоплатного користування. Договір позички транспортного засобу, в якому хоча б однією стороною є фізична особа, укладається у письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню (п. 4 ст. 828 ЦК).
Підпунктом 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями(далі Закон № 283) № 283 визначено, що не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку за цивільно-правовим договором, що не передбачає переходу власності на таке майно. За договором позички майно надається в тимчасове користування, при цьому право власності на нього залишається у позичкодавця. Тому отримання майна за договором позички та його повернення в податковому обліку не відображається. Але п.п. 4.2.15 п. 4.2 Закону № 283 передбачено випадки, при яких вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку, не включається до складу валового доходу. У цей перелік не входять основні фонди отриманні безоплатно по договорам позички, тому одержувач позички включає до складу валового доходу вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному періоді у відповідності п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 283 за звичайною ціною (п. 4 ст. 632 ЦК).
Відповідно п. 1 ст. 833 ЦК користувач несе звичайні витрати щодо підтримання належного стану речі, переданої йому в користування. Законом № 283 не передбачено визначення звичайних витрат.
Для цілей податкового обліку слід звернути увагу, що будь-які види ремонту, у т.ч поточний, розцінюються як поліпшення основних фондів і порядок відображення їх визначено пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону № 283. Так платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів. Виходячи з вищезазначеного, підприємство не має право на валові витрати стосовно поточного ремонту по безоплатно отриманим основним фондам.
Операції щодо заміни на автомобілі шин та акумуляторних батарей не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту (п. 3.19 Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Міністерства транспорту України від 30.03.98 р. № 102 (далі - наказ № 102)). Листом від 11.11.99 р. № 9365/4/15-1216 ДПАУ заміну шин та акумуляторів віднесено до технічного обслуговування та передбачено включення до валових витрат витрат на заміну автошин та акумуляторів тільки власного автомобіля.
У відповідності п. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закону № 283 обмеження у розмірі 50 відсотків щодо включення до валових витрат платника податку витрат на придбання пально-мастильних матеріалів розповсюджується тільки для легкових автомобілів та оперативної оренд. Виходячи з вищезазначеного та враховуючи положеі ня п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 283 підприємство має право віднести на валові витрати вартість пально - мастильних матеріалів по вантажному транспорту, який використовується у господарській діяльності, але якщо безоплатне використання надано легковий автомобілі то підприємство має право на валові витрати віднест 50% витрат на їх придбання.
Слід нагадати, що в листі ДПАУ від 10.02.05 р. № 819/Д/31-0015 наведено визначення терміна "масл та мастила".
Краснокутська Л.Д.,
начальник відділу звязків з громадськістю,
ЗМІ та масово- розяснювальної роботи ДПІ
“Київський бухгалтер” № 11(209) квітень 2006
Передплатний індекс: 22259