Реалізація ПММ підприємцем-єдинником
ЗАПИТАННЯ: У 2005 році приватний підприємець був на спрощеній системі оподаткування, а в III кварталі цього року закупив і реалізував оптом пально-мастильні матеріали. Які санкції очікують приватного підприемця єдинника за вчинення такого правопорушення?
ВІДПОВІДЬ: Відповімо на поставлене запитання, розглядаючи різні ситуації.
Правова основа
Документом, що регулює діяльність і оподаткування СПД-єдинників, є Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98 (далі - Указ № 727).
Згідно зі ст. 2 Указу № 727 суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи мають право самостійно вибрати спосіб оподаткування доходів зі сплатою єдиного податку шляхом одержання Свідоцтва про сплату єдиного податку.
Однак у ст. 7 Указу № 727 зазначено, що його дія не поширюється на фізичних осіб - СПД, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи й здійснюють торгівлю пально-мастильними матеріалами. Унаслідок цього порушення єдинник зобов'язаний:
по-перше, відразу ж повідомити про факт реалізації ПММ податкову й перейти на загальну систему оподаткування з усіма наслідками, що випливають звідси;
по-друге, підприємець мав право продавати ПММ, але при цьому не повинен був перебувати на спрощеній системі оподаткування. Тобто дохід від продажу ПММ не є доходом, що підпадає під норми оподаткування єдинників.
У такому випадку оподаткування діяльності підприємця укладається у рамки, встановлені пп. 9.12.2 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон № 889). У ньому сказано, що якщо СПД одержує інші доходи, не визначені в пп. 9.12.1 Закону № 889* (тобто такі, що виходять за рамки його підприємницької діяльності), то вони обкладаються податком на загальних підставах - за правилами, встановленими Законом № 889 для платників податків - не СПД.
З “інших доходів” - податок за ставкою 13%
У поставленому запитанні дохід , який підприємець-єдинник одержав від реалізації ПММ, є тим самим “іншим доходом”, з якого необхідно буде сплатити податок у розмірі 13%.
У нашому випадку, коли юридична особа або фізична особа - підприємець купує ПММ у підприемця-єдинника, то при оплаті за куплену продукцію покупцю необхідно буде утримати й перерахувати в бюджет податок з доходів фізичних осіб за ставкою 13%.
Розглянемо 2 ситуації, коли покупець утримав податок з доходів і коли він цього не зробив.
Ситуація 1: Покупець-податковий агент утримав податок в доходів у розмірі 13%
У результаті сума коштів, яку одержить підприємець-реалізатор, буде зменшена на суму утриманого податку. Ця операція повинна бути відображена покупцем в податковому розрахунку за формою № 1ДФ.
Підприємцю-продавцю не потрібно буде представляти річну декларацію про доходи, тому що згідно з п. 18.2 Закону № 889 “обов'язок платника податків з подання декларації вважається виконаним, якщо він одержував доходи винятково від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність із цього податку у встановленому порядку”.
Ситуація 2: Покупець не утримав податок з доходів у розмірі 13%
Припустімо, що при оплаті за ПММ (тобто при одержанні підприємцем доходу) податковий агент не утримав податок або ж даний товар був реалізований фізособі - не податковому агентові з позиції Закону № 889. У такому випадку СПД - єдинник буде зобов'язаний представити річну податкову декларацію за підсумками року як фізична особа. Строк подання такої декларації - до 1 квітня 2006 року. У цій ситуації зобов'язання зі сплати податку з доходів лягає на самого СПД - єдинника.
Увага! Дохід, який підпадає під дію спрощеної системи оподаткування, не відображається у річній податковій декларації (пп. 4.3.25 Закону № 889).
Підбиваючи підсумки, зауважимо, що якщо при реалізації ПММ з доходу підприємця-єдинника не був утриманий податок з доходів за ставкою 13% через те, що:
- продавець - податковий агент,
- покупець - фізична особа не є податковим агентом, то в річній податковій декларації необхідно самостійно вказати суму доходу, яка була отримана від реалізації ПММ, а також сплатити податок з доходів фізичних осіб за ставкою 13% від суми такого доходу.
_______________________
*У пп. 9.12.1 Закону № 889 сказано, що оподаткування доходів СПД здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством із цих питань, яким і є, зокрема, Указ № 727. Ця ж норма продубльована в наказі ДПАУ від 09.02.2006 р. № 62.