Как отразить в пенсионной отчетности перерасчет
суммы взносов по зарплате инвалидов

Наше предприятие в январе - феврале этого года начисляло на зарплату работающих инвалидов взнос в Пенсионный фонд по ставке 31,8 %. Теперь хотим провести перерасчет взноса. Как его отразить в Расчете суммы страховых взносов (приложение 23)?

Действительно, с зарплатой инвалидов в этом году сложилась не очень приятная ситуация. Из-за банальной ошибки законодателей предприятия были вынуждены начислять на зарплату инвалидов взнос по полной ставке (31,8 %) вместо привычной льготной (4 %).

Радует лишь то, что законодатели довольно оперативно эту ошибку признали и исправили,

приняв Закон Украины “О внесении изменения в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2006 год” относительно размера сбора на обязательное государственное пенсионное страхование для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды” от 23.02.2006 г. № 3508-IV (далее - Закон № 3508)*. В этом Законе было указано, что в 2006 году на зарплату инвалидов взнос в Пенсионный фонд должен начисляться по ставке 4 % с января.

Особенностью перерасчета суммы взноса в связи с принятием Закона № 3508 является порядок заполнения стр. “Содержание ошибки” Расчета пенсионных взносов.

Рассмотрим пример. На предприятии работает 2 инвалида, месячный фонд оплаты труда которых составляет 700 грн. В январе-феврале 2006 года на заработную плату таких инвалидов взнос в Пенсионный фонд начисляли по ставке 31,8 %, т. е. сумма взноса за 2 месяца составила 222,6 грн. (700 к 31,8 %).

Предприятие делает перерасчет суммы взносов в апреле 2006 года.

Определим сумму излишне начисленного взноса:

222,6 - 700 х 4 % = 194,6 (грн.).

В бухгалтерском учете исправление ошибки оформляем бухгалтерской справкой (пример см. в упомянутой статье). Так как “ошибка” допущена в текущем году, она будет исправлена сторнировочной записью:

Дт 91, 92, 93,... Кт 651 - 194,6 (грн.)

В Расчете суммы взноса в Пенсионный фонд (приложение 23) за апрель перерасчет будет отражен так:

Завышение суммы начислений в Пенсионный фонд привело к завышению валовых расходов. В нашей ситуации исправить это можно в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2006 года. Причем обратите внимание на один очень важный момент: в общем случае исправление ошибки, связанной с завышением валовых расходов-, влечет за собой уплату 5 %-го “самоштрафа”. Мы считаем, что в этом случае о штрафе не может быть и речи! Ведь завышение валовых расходов было вызвано не ошибкой плательщика, а ошибкой законодателя. Предприятие же и в январе, и в феврале правильно начисляло взнос в Пенсионный фонди, соответственно, правильно отражало валовые расходы. Перерасчет суммы взноса вызван не ошибкой, а изменением законодательства.

Проблема лишь в том, что в декларации по налогу на прибыль, к сожалению, нет корректировочной строки, предназначенной для исправления ошибок законодателей. Поэтому, чтобы отразить в декларации такой перерасчет, можно выбрать один из двух способов:

1) отразить сумму завышения валовых расходов (195 грн.) в стр. 05.2 “самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів”. Узкое место этого способа в том, что заполнение стр. 05.2 автоматом требует заполнить штрафную стр. 22 “Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок”. Поэтому объяснений с налоговиками (как минимум в виде пояснения к декларации) не избежать;

2) учитывая то, что декларация заполняется нарастающим итогом, а валовые расходы завышены в текущем году, можно просто при заполнении стр. 04.4 “сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування” в декларации за полугодие не учесть излишне начисленные в первом квартале пенсионные взносы. Нам импонирует именно этот вариант. Тем более, если учесть, что такой перерасчет не является ошибкой.

Документи що посилаються на цей