Коментар
до наказу Міністерства фінансів України від 01.07.1997 р. № 141
“Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість”

1.1. Рахунків 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”, 74 “Інші доходи” (далі - рахунки обліку доходів) у випадках: поставки готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, в оплату за які кошти (інші активи) від покупця на дату поставки (передачі, виконання) підприємство не одержало; збільшення після поставки суми компенсації за поставку готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів; одержання готівкових коштів за товари, роботи та послуги; передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу); поставки комісіонером товарів (окрім вживаних товарів, що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку), отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів (далі - комісійні товари); визнання комісіонером комісійної винагороди.

Коментар № 1

Так, якщо звичайне нарахування податкових зобов'язань з ПДВ при продажу товару всім давно відоме, то бухгалтерські записи щодо збільшення ціни уже відвантаженого товару заслуговують на увагу. Наведемо приклад бухгалтерського і податкового обліку збільшення суми компенсації за проданий товар у продавця.

Збільшення ціни продаваного товару

Також покажемо специфіку обліку ПДВ при комісійній торгівлі в комісіонера.

Облік продажу товару в комісіонера*

1.2. Субрахунку 643 “Податкові зобов'язання” у випадках: отримання підприємством коштів від покупців (замовників) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів і комісійних товарів, що підлягають поставці (передачі, виконанню); отримання комітентом коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера. Після поставки попередньо оплаченої продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, а також комісійних товарів рахунки обліку доходів дебетуються у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання”.

Коментар № 2

Використання проводки Дт – Кт 641 дуже популярне. Наведемо найпоширеніші ситуації.

Продаж товару в комітента*

1.3. Рахунків обліку витрат діяльності – у випадках: втрат і витрат матеріальних цінностей та інших ресурсів понад встановлених норм; ліквідації основних фондів за рішенням платника податку у випадках передбачених законодавством; безоплатної поставки матеріальних цінностей (у тому числі основних фондів), робіт і послуг; невиробничого використання матеріальних цінностей (окрім основних фондів), робіт і послуг.

Коментар № 3

Наведемо приклади з безоплатного надання товару. Уточнимо лише одне: за безоплатного надання ні бухгалтерського, ні податкового доходу не виникає.

Безоплатне надання товару

1.4. Рахунків 10 “Основні засоби” і 11 “Інші необоротні матеріальні активи” - у випадку переведення основних фондів до складу основних невиробничих фондів.

2. Сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання з податку на додану вартість звітного періоду згідно із законодавством (далі - податковий кредит з податку на додану вартість), за наявності митних декларацій або податкових накладних відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом:

2.1. Рахунків 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” і 53 “Довгострокові зобов'язання з оренди” (далі - рахунки обліку зобов'язань) - у випадках: придбання (до оплати або передачі інших активів) матеріальних цінностей, робіт і послуг, основних фондів, за винятком легкових автомобілів (крім таксомоторів), нематеріальних активів, які придбані з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; збільшення після поставки зазначених цінностей суми компенсації їх вартості на користь платника податку - постачальника; фактичного отримання об'єкта фінансової оренди (фінансового лізингу) орендарем (лізингоотримувачем).

Коментар № 4

Як Ви помітили, тут ідеться про випадки, коли придбання товарів (робіт, послуг), інших активів відбувається до їх оплати. Нічого складного в цьому немає, тому обмежимося звичайними, ходовими операціями.

Одержання товару до його сплати

Одержання основних фондів до їх оплати

Одержання нематеріальних активів до їх оплати

Збільшення ціни оприбуткованого раніше товару

2.2. Субрахунку 644 “Податковий кредит” - у випадках: перерахування комісіонером коштів на користь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вартості комісійних товарів; здійснення попередньої оплати (до придбання) матеріальних цінностей, робіт і послуг, основних фондів, за винятком легкових автомобілів (крім таксомоторів), нематеріальних активів, які придбані з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Після отримання попередньо сплачених матеріальних цінностей, нематеріальних активів, виконання робіт і послуг, вартість яких попередньо сплачена, на суму податку на додану вартість дебетується субрахунок 644 “Податковий кредит” у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань.

Коментар № 5

Тут слід підкреслити особливості обліку ПДВ у комісіонера за комісійної торгівлі. Нагадаємо, що згідно з п. 4.7 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі - Закон про ПДВ) датою збільшення суми податкового кредиту комісіонера є дата перерахування коштів на користь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вартості комісійних товарів

Облік продажу товару комісіонером (комісійні утримуються з виручки)

Облік одержання товарів, робіт, послуг після оплати

3. Суми податкового кредиту з податку на додану вартість, зазначені в: належним чином оформлених товарних чеках (інших платіжних чи розрахункових документах), що підтверджують прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів, послуг з визначенням загальної суми такого платежу та податкового номера постачальника при поставці товарів, послуг за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками в межах граничної суми, установленої Національним банком України для готівкових розрахунків; транспортних квитках, документах з оплати готельних послуг, послуг зв'язку, інших послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу та податковий номер продавця; касових чеках, які містять суму поставлених товарів, послуг (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника) на загальну суму поставки товарів (робіт, послуг) не більше двохсот гривень за день (без урахування податку на додану вартість), відображаються за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”, у кореспонденції з кредитом субрахунків 372 “Розрахунки з підзвітними особами” і 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”.

Коментар № 6

У цьому пункті йдеться про відображення податкового кредиту з ПДВ за операціями придбання ТМЦ та іншими витратами підприємства, пов’язаними з його господарською діяльністю, що здійснені підзвітними особами за готівку або з використанням інших форм розрахунків готівкою (пластикових карток, чеків тощо).

Оприбуткування МБП від підзвітної особи

Оприбуткування основних фондів від підзвітної особи

4. При перерахуванні повіреним коштів (у разі поставки в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця товарів (робіт, послуг) або поставки інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг) сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит”. При отриманні довірителем товарів (робіт, послуг) сума податкових зобов'язань з податку на додану вартість відображається повіреним за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і дебетом субрахунку 644 “Податковий кредит”.

Довірителем при отриманні ним товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням, сума податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і кредитом рахунків обліку зобов'язань.

Коментар № 7

Цей пункт інструкції розповідає про те, як обліковувати ПДВ при купівлі товарів (робіт, послуг) за договором доручення в обох сторін – довірителя і повіреного. Нагадаємо, що згідно з п. 4.7 Закону про ПДВ у разі, коли повірений здійснює діяльність із придбання товарів (робіт, послуг) за дорученням та за рахунок довірителя, датою збільшення його податкового кредиту є дата перерахування коштів (поставки в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця таких товарів (робіт, послуг) або поставки інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг). А датою збільшення податкового зобов’язання повіреного є дата передачі таких товарів (результатів робіт, послуг) довірителю.

Що стосується довірителя, то він не збільшує податкового кредиту при перерахуванні коштів повіреному. Це право виникає у нього при отриманні товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням.

Купівля товару за договором доручення*

5. При застосуванні підприємством - платником податку касового методу податкового обліку податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість:

5.1. Суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість на дату одержання від покупців коштів або на дату отримання інших видів компенсацій вартості готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, робіт і послуг) відображаються за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”, у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання”. Сума податку на додану вартість з вартості відвантаженої готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, виконаних робіт і послуг) відображається за кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання” у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів.

5.2. Якщо готова продукція, товари, інші матеріальні і нематеріальні активи, роботи і послуги залишаються неоплаченими у повній сумі (з урахуванням цього податку) протягом трьох податкових місяців, наступних за місяцем, у якому відбулася їх поставка платником податку (протягом кварталу, наступного за кварталом їх надання, для платників податку, що вибрали квартальний податковий період), та такий платник не розпочав процедуру врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості відповідно до податкового законодавства, то сума податку на додану вартість за наслідками наступного податкового періоду відображається за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”, у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання”.

5.3. На дату перерахування коштів або на дату надання інших видів компенсацій вартості одержаних (або тих, що підлягають одержанню) сировини, матеріалів, товарів, робіт, послуг, основних фондів, за винятком легкових автомобілів (крім таксомоторів), нематеріальних активів, які при-дбаваються з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності покупця, сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається покупцем за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”, у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит”. На дату отримання покупцем сировини, матеріалів, товарів, робіт, послуг, основних фондів, за винятком легкових автомобілів (крім таксомоторів), нематеріальних активів, які придбаваються з метою їх подальшого використання у виробництві для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності покупця, сума податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 644 “Податковий кредит” у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань.

Коментар № 8

Весь п. 5 Інструкції присвячений касовому методу податкового обліку ПДВ. Нагадаємо, що згідно з п. 1.11 Закону про ПДВ, касовий метод – це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг). Дата же виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів із банківського рахунка (видачі з каси) платника податків або дата надання інших видів компенсації варстості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Облік купівлі/продажу товару за касовим методом

Облік купівлі/продажу товару за касовим методом
(часткові передоплати)

Облік купівлі/продажу товару за касовим методом
(покупець не розраховується протягом трьох місяців, наступних за
місяцем відвантаження товару, а продавець не вживає жодних претензійних заходів)

5.4. Дебетове сальдо субрахунків 643 “Податкові зобов'язання” і 644 “Податковий кредит” наводиться в статті “Інші оборотні активи”, а кредитове сальдо субрахунків 643 “Податкові зобов'язання” і 644 “Податковий кредит” наводиться в статті “Інші поточні зобов'язання” Балансу”.

6. Видача органам митного контролю податкового векселя на суму податку на додану вартість, що справляється при ввезенні (пересиланні) основних фондів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів на митну територію України, відображається за кредитом рахунків 51 “Довгострокові векселі видані”, 62 “Короткострокові векселі видані” у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання”.

У місяці, в якому податковий вексель вважається погашеним, вексельна сума відображається за дебетом рахунків 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями”, 62 “Короткострокові векселі видані” у кореспонденції з кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”. У наступному звітному (податковому) періоді сума, що була зазначена в податковому векселі, відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання”.

У місяці дострокового погашення (оплати) податкового векселя вексельна сума відображається за дебетом рахунків 51 “Довгострокові векселі видані”, 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями”, 62 “Короткострокові векселі видані” і кредитом рахунку 31 “Рахунки в банках”. Одночасно зазначена сума коштів відображається записами за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання”.

Коментар № 9

Ця частина Інструкції присвячена виникненню зобов'язань і кредиту з ПДВ за імпорту товарів, основних фондів та інших ТМЦ. Так, згідно із Законом про ПДВ, сума, зазначена у податковому векселі включається до суми податкових зобов'язань платника податку у податковому періоді” на який припадає тридцятий календарний день зі дня поставки векселя органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним, а сума податку, визначеного у векселі, окремо до бюджету не сплачується та враховується у розрахунках податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, в тому вексель погашено. У наступному звітному періоді сума, що була зазначена у векселі, включається до складу податкового кредиту платника податку. Останній може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку суми бюджетного відшкодування. Останній варіант менш популярний, тому у прикладі ми його розглядати не будемо.

Облік імпорту товару зі сплатою ПДВ за векселем

7. При поверненні покупцем - платником податку на додану вартість раніше поставлених йому готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів), при зменшенні після поставки покупцю - платнику податку на додану вартість суми компенсації за поставку готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, робіт і послуг) продавець (постачальник) суму надмірно нарахованого податкового зобов'язання з податку на додану вартість відображає способом сторно за дебетом рахунків обліку доходів і кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”. Такою самою кореспонденцією відображається сума податку на додану вартість: при поверненні постачальнику (продавцю) готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів) покупцем, який не був платником податку на додану вартість на дату поставки цих цінностей, за умови надання такому покупцю повної грошової компенсації їх вартості; при перегляді цін, пов'язаних із гарантійними замінами готової продукції (товарів, інших матеріальних активів).

Покупець, якщо він є платником податку на додану вартість на дату здійснення зазначених в абзаці першому цього пункту операцій та якщо він збільшив податковий кредит при отриманні готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, робіт і послуг), суму податкового кредиту з операцій, зазначених в абзаці першому цього пункту, відображає способом сторно за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”, і кредитом рахунків обліку зобов'язань”.

Коментар № 10

Цей розділ корисний тим бухгалтерам, чиї підприємства змінюють ціни на раніше проданий/куплений товар або мають справу з поверненням товару. За нормами Закону про ПДВ у таких випадках сторони повинні перерахувати ПДВ. Так, якщо внаслідок перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

постачальник зменшує суму податкових зобов’язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку;

покупець зменшує суму податкового кредиту за наслідками такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отримання таких товарів (послуг).

У зворотній ситуації, коли внаслідок перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

постачальник збільшує суму податкових зобов’язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку;

покупець збільшує суму податкового кредиту за наслідками такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення перерахунку.

При цьому слід зауважити, що зменшення суми податкових зобов’язань у постачальника ( при зменшенні компенсації вартості товарів (послуг)) при продажу особам – неплатникам ПДВ на момент такої поставки, дозволяється лише у двох випадках:

при поверненні отриманих раніше товарів у власність постачальника і перерахуванні йому повної грошової компенсації їх вартості;

при перегляді цін, пов’язаному із гарантійними замінами.

Коригування ПДВ при поверненні товару (покупець – платник ПДВ)

Коригування ПДВ при поверненні товару (покупець – платник ПДВ)

8. При неотриманні від продавця (постачальника) податкової накладної на отримані сировину, матеріали, товари, основні фонди та нематеріальні активи, на виконані роботи і послуги, які придбаваються з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, або при порушенні постачальником порядку її заповнення сума податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 644 “Податковий кредит” у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань. При отриманні податкової накладної або поданні покупцем до органу державної податкової служби заяви, оформленої відповідно до податкового законодавства, зазначена в них сума податкового кредиту відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит”.

Коментар № 11

Цей пункт Інструкції про облік ПДВ у покупця товарів (робіт, послуг), основних фондів, який не одержав вчасно податкової накладної від постачальника. Або інше: податкова накладна заповнена з порушеннями – ситуація в деяких платників податків, треба сказати, досить популярна.

Облік податкового кредиту з ПДВ
(у покупця відсутня податкова накладна або вона
заповнена з порушеннями - недійсна)

9. Сума податку на додану вартість, що справляється при придбанні сировини, матеріалів і товарів, основних фондів і нематеріальних активів, при отриманні виконаних робіт і послуг, які не призначаються для їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, зараховується до первісної вартості виробничих запасів, товарів, основних засобів і нематеріальних активів, до витрат діяльності в кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань.

Сума податку на додану вартість, що справляється при придбанні за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань матеріальних цінностей і нематеріальних активів, робіт і послуг, відображається, у випадку її невключення до податкового кредиту, за дебетом рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” і кредитом рахунків обліку зобов'язань.

10. У разі здійснення підприємством операцій, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість або не є об'єктом такого оподаткування, та в разі експорту готової продукції, товарів, робіт, послуг шляхом бартерних (товарообмінних) операцій суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв'язку із придбанням сировини, матеріалів, товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, виконанням робіт і послуг, зараховуються до первісної вартості виробничих запасів, товарів, основних засобів і нематеріальних активів, до витрат діяльності в кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань.

Коментар № 12

Тут ідеться про облік ситуацій, коли підприємство одержує ТМЦ, роботи, послуги вартість яких не бере участі в оподатковуваних операціях. Наприклад, підприємство продає товар, вартість якого не обкладається ПДВ. Отож, витрати пов’язані зі збутом такого товару, не повинні впливати на розрахунки з ПДВ.

Облік витрат, спожитих для неоподатковуваних операцій

11. Суми податку на додану вартість, перераховані до бюджету, відображаються за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом рахунку 31 “Рахунки в банках”. Відшкодування платнику податку з бюджету сум податкового кредиту шляхом зарахування коштів на рахунок в установах банків відображається зворотним записом.

Коментар № 13

Розгляньмо операції, пов’язані зі сплатою та відшкодуванням ПДВ.

Сплата ПДВ до бюджету/одержання відшкодування на поточні рахунки

12. Одержання облігацій внутрішньої державної позики у рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість відображається за номінальною вартістю за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з дебетом рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”.

Щорічне одержання частини основної суми боргу відображається за дебетом рахунку 31 “Рахунки в банках” і кредитом рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”. Щорічне одержання доходів за облігаціями відображається за дебетом рахунку 31 “Рахунки в банках” і кредитом рахунку 73 “Інші фінансові доходи”.

(Пункту 13 Інструкції ми не наводимо, оскільки він стосується обліку ПДВ у сільгоспвиробників і не має жодного відношення до підприємств торгівлі й громадського харчування).

14. При передачі готової продукції, товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів як внеску до статутного фонду юридичної особи в обмін на емітовані нею корпоративні права сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість відображається засновниками (учасниками) за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”, і дебетом рахунків обліку доходів.

При отриманні сировини, матеріалів, товарів, основних фондів, за винятком легкових автомобілів (крім таксомоторів), нематеріальних активів, які внесені платником податку до статутного фонду та призначаються для їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається платником податку за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”, у кореспонденції з кредитом рахунку 46 “Неоплачений капітал”.

15. Сума податку на додану вартість, зазначена у простому або простому авальованому векселі, який видається податковому органу при здійсненні операцій з давальницькою сировиною нерезидента, що ввозиться на митну територію України, відображається збільшенням залишку на рахунку 05 “Гарантії та забезпечення надані”. При вивезенні готової продукції, виготовленої на території України з давальницької сировини нерезидента за межі митної території України погашення зазначених векселів відображається зменшенням залишку на рахунку 05 “Гарантії та заі безпечення надані”.

16. Для складання податкової декларації з податку на додану вартість використовуються дані субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”. Платники податку на додану вартість запроваджують ведення аналітичного обліку з іншою потрібною деталізацією для забезпечення узагальнення інформації для складання податкової декларації з податку на додану вартість та оперативного контролю розрахунків за податком на додану вартість.

У регістрах бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійснюються на підставі первинних документів (накладних, платіжно-розрахункових документів, податкових накладних, митних декларацій тощо), суми податку на додану вартість виділяються в окремі графи (дебет субрахунків 641 і 644).

У регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів (у випадках поставки товарів за готівку), розрахунків з покупцями та замовниками сума податкового зобов'язання виділяється в окрему графу “у тому числі сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість”.

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, N 15, серпень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей