Льготные пенсии - на валовые затраты
ВОПРОС: Предприятие на основании уведомлений Пенсионного фонда возмещает фактические расходы на выплату и доставку льготных пенсий по Спискам № 1 и № 2. Имеет ли право наше предприятие включать в валовые затраты указанную в уведомлении месячную сумму фактических расходов на льготные пенсии?
ОТВЕТ: Частью 2 “Заключительных положений” Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” от 09.07.2003 г. № 1058-IV установлено:
“Пенсионное обеспечение застрахованных лиц, работавших или работающих на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда по Списку № 1 и на других работах с вредными и тяжелыми условиями труда по Списку № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденным Кабинетом Министров Украины, и по результатам аттестации рабочих мест, на должностях, дающих право на назначение пенсии по возрасту на льготных условиях или за выслугу лет, которые в соответствии с действовавшим ранее законодательством имели право на пенсию на льготных условиях или за выслугу лет, осуществляется согласно отдельному законодательному акту через профессиональные и корпоративные фонды.
<...>
При этом (до введения пенсионного обеспечения через профессиональные и корпоративные фонды - С. К.) сохраняется порядок покрытия расходов на выплату и доставку этих пенсий, действовавший до вступления в силу настоящего Закона”.
Таким образом, Закон “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” устанавливает обязанность предприятий покрывать расходы на доставку пенсий по Спискам № 1 и № 2, но не относит их к страховым взносам на пенсионное страхование (ст. 19 и 20 Закона). Вместе с тем согласно п. 4 ст. 18 Закона пенсионные взносы не включаются в состав налогов, других обязательных платежей, составляющих систему налогообложения; на эти взносы не распространяется налоговое законодательство.
ГНАУ в своем письме от 25.05.2005 г. № 10200/7/15-1117 указала, что фактические расходы на выплату и доставку пенсий в соответствии с пунктами “б”-“з” статьи 13 Закона Украины “О пенсионном обеспечении” в состав валовых затрат налогоплательщика не относятся.
Мотивируется эта позиция тем, что согласно п/п. 5.6.1 и 5.6.2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в состав валовых затрат налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц).
Пенсии же, назначенные на льготных условиях, не относятся в состав расходов на оплату труда и не являются сбором на обязательное государственное пенсионное страхование, начисленным на фонд оплаты труда.
С этим, конечно, спорить не приходится. Однако ГНАУ почему-то забывает о существовании п/п. 5.2.1 Закона о прибыли, в соответствии с которым в состав валовых затрат предприятия включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Компенсация фактических расходов на выплату и доставку пенсий по Спискам № 1 и № 2, безусловно, связана с организацией и ведением производства - ведь предприятие в ходе осуществления своей деятельности не может избежать необходимости принятия на работу сотрудников с условиями труда, подпадающими под действие указанных Списков. Соответственно, предприятие не может избежать и необходимости компенсировать фактические расходы на выплату и доставку льготных пенсий.
Как легко убедиться, Закон о прибыли не содержит нормы, которая прямо запрещала бы относить на валовые затраты “льготно-пенсионные” расходы. Поэтому в рассматриваемом случае, на наш взгляд, должны применяться общие нормы, зафиксированные в п/п. 5.2.1. То есть эти расходы, будучи обусловлены ведением производственной деятельности и требованиями действующего законодательства, должны относиться на валовые затраты предприятия.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 13/2006 (№ 169), от 21.03.2006 г.