О сфере применения товарно-транспортной накладной
при доставке товара покупателю
ВОПРОС: Доставка товара иногородним покупателям производится через систему транспортных организаций “Автолюкс”, “Ночной экспресс”.
Заказчику предоставляются:
- квитанция;
- грузовая квитанция;
- акт выполненных работ.
Обязательно ли при этом иметь товарно-транспортную накладную?
ОТВЕТ: Судя по всему, вопрос инициирован консультацией из “Вестника налоговой службы Украины” № 5/2006, в которой сообщалось, что отсутствие ТТН, подтверждающей получение услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, влечет отсутствие у плательщика оснований для включения соответствующих расходов в состав валовых затрат.
Напомним: столь важная роль ТТН обусловлена тем, что п. 11.1 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденных приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363 (далее - Правила), товарно-транспортные накладные и путевые листы грузового автомобиля определены как основные документы на перевозку грузов. В то же время п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли запрещает относить в состав валовых затрат какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Оставим в стороне вопрос о том, является ли ТТН бланком строгой отчетности (с чем неожиданно согласился Госкомпредпринимательства в письме от 19.12.2005 г. № 11107). Не станем здесь обсуждать даже то, в какой мере на самом деле ТТН важна для включения в валовые затраты соответствующих расходов при наличии других документальных подтверждений (Высший хозяйственный суд Украины в своем постановлении от 17.02.2005 г. по делу № 34/281а - зафиксировал по этим вопросам свою позицию, отличную от точек зрения и ГНАУ, и Госкомпредпринимательства).
Постараемся (условно) идти в русле логики ГНАУ и зададимся вопросом иным: для какого именно транспорта предписано применение ТТН?
Дело в том, что Правила действительно определяют ТТН следующим образом:
“Товарно-транспортная накладная - единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, приходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы”.
Вместе с тем приказ Минтранса и Минстата от 29.12.95 г. № 488/346, утвердивший, в частности, форму ТТН, называется “Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля”. В тексте приказа тоже сообщается, что утверждаемые формы касаются первичного учета работы именно грузового автомобиля.
Собственно говоря, п. 11.1 Правил тоже указывает:
“Основными документами на перевозку грузов являются товарно-транспортные накладные и путевые листы грузового автомобиля”.
Указанные же в вопросе транспортные организации широко известны автобусными перевозками. Согласно ст. 1 “Определение основных терминов” Закона “Об автомобильном транспорте”:
“автомобиль грузовой - автомобиль, по своей конструкции и устройству предназначенный для перевозки грузов;
<...>
автобус - транспортное средство, по своей конструкции и устройству предназначенное для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения более девяти с местом водителя включительно”.
Таким образом, грузовой автомобиль и автобус – принципиально разные транспортные средства (в чем, видимо, и раньше никто не сомневался). Поэтому документация, утвержденная для применения при перевозках грузовым автомобилем, не может быть обязательной при перевозках грузов автобусом.
Кстати, тот же Закон “Об автомобильном транспорте” различает следующие понятия:
“грузовые перевозки - перевозки грузов грузовыми автомобилями;
<...>
услуга по перевозке пассажиров или грузов - перевозка пассажиров или грузов транспортными средствами на договорных условиях с заказчиком услуги за плату”.
Очевидно, что когда речь идет о перевозке грузов автобусами, то следует говорить не о грузовых перевозках, а о перевозках пассажиров или грузов (см. приведенные выше определения). Не будем углубляться в исследование теории транспортных перевозок дальше. По нашему мнению, приведенного уже и так достаточно, для того чтобы согласиться: выписка ТТН при автобусных перевозках грузов не предусмотрена.
Конечно, и спектр возможных перевозок груза з автобусе несоизмеримо меньше, чем когда речь идет с грузовых автомобилях.
Так, обратившись к “автобусным” Правилам предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта (в редакции Постановления КМУ от 29.01.2003 г. № 141, с изменениями), в их “Общих положениях” читаем:
1. Настоящие Правила определяют порядок осуществления городских, пригородных, междугородных и международных перевозок пассажиров, багажа, ручной клади и посылок, перевозок организованных групп деталей и туристов, а также обслуживания граждан на автостанциях, автовокзалах и являются обязательными для исполнения пассажирскими перевозчиками и автостанциями (автовокзалами) всех форм собственности, заказчиками транспортных перевозок, водителями и пассажирами”.
После ознакомления с определением терминов “багаж” и “посылка” можно прийти к выводу, что передаваемый иногороднему покупателю товар без сопровождения передающим является - при автобусной перевозкев - терминах этих Правил скорее всего “посылкой”:
“багаж - груз, размеры которого не превышают 100 x 50 x 30 сантиметров, а вес составляет свыше 30, но не более 40 килограммов;
<...>
посылка - переданный гражданином перевозчику груз, перевозка которого осуществляется автомобильным транспортом без участия гражданина”.
Понятно также, что система передачи посылок автобусным сообщением ориентирована на обслуживание населения.
Впрочем, в вопросе не шла речь о том, что перевозка осуществляется именно автобусами. И если указанные в вопросе или другие транспортные организации, хоть и ассоциирующиеся в массовом сознании с автобусными перевозками, имеют для грузоперевозок грузовые автомобили, то необходимость использования ТТН встает для не героических зайцев со всей серьезностью.
“Бухгалтер” № 14, апрель (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201