Про особливості нарахування та сплати податку
з власників транспортних засобів
ПИТАННЯ. Підприємство має на балансі легковий автомобіль Audi та 27 лютого 2006 року придбало вантажний автомобіль КамАЗ і екскаватор, які одразу надало в оренду. Як в такому разі розраховувати та сплачувати транспортний податок?
ВІДПОВІДЬ. Платниками податку з власників транспортних засобів, самохідних машин і механізмів є юридичні особи - підприємства, установи та організації, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, котрі, відповідно до статті 2 Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ, є об'єктами оподаткування (ст. 1 Закону № 1963-ХІІ).
До об'єктів оподаткування застосовуються їх кодування згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), покладеною в основу товарної класифікаційної схеми Митного тарифу України, затвердженого Законом України “Про Митний тариф України” від 05.04.2001 р. № 2371-III.
Визначаємо коди транспортних засобів відповідно до Закону № 1963-ХІІ та УКТ ЗЕД:
1) легковий автомобіль (Audi) - 8703;
2) вантажний автомобіль (КамАЗ) - 8704;
3) екскаватор - 8429.
Спочатку підприємство має визначитись з транспортними засобами, що не є об'єктом оподаткування. Згідно зі статтею 3 Закону № 1963-ХІІ, таким транспортним засобом, віднесеним до коду 8429, є екскаватор.
Оскільки станом на 01.01.2006 р. на балансі підприємства значиться легковий автомобіль Audi, то “Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів”, затверджений наказом ДПА України від 17.09.2001 р. № 373, подається до 2 березня 2006 року (граничний термін подання Розрахунку - 1 березня 2006 року). Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна і марки транспортних засобів, за ставками, зазначеними у статті 3 Закону № 1963-ХІІ.
Сума нарахованого податку обчислюється окремо за кожним наземним транспортним засобом із застосуванням наступної формули:
Сумма(гр.8)=((гр.5) х (гр.6) / 100) х (гр.7),
де:
гр. 5 - об'єм циліндрів двигуна в розрізі кожної марки і моделі транспортного засобу;
гр. 6 - дані про кількість однорідних транспортних засобів у розрізі марок і моделей;
гр. 7 - ставка податку, що застосовується при розрахунку податку з кожних 100 куб. см. об'єму циліндрів двигуна;
гр. 8 - сума нарахованого податку.
До інших граф Розрахунку вносяться дані:
гр. 1 - номер за порядком;
гр. 2 - код транспортного засобу за Гармонізованою системою опису та кодування товарів;
гр. 3 - гр. 4 - назва марки та модель транспортного засобу;
гр. 9 - код пільги (згідно з довідником пільг);
гр.10 - сума пільг, наданих за транспортними засобами;
гр. 11 - загальна сума податку, що підлягає сплаті за звітний рік.
Підсумкова сума податку (гр. 11 Розрахунку) округляється за загальним правилом (пункт 11 Порядку 373) і розбивається на чотири рівні частини за квартальними строками сплати. Строки сплати податку наступні:
I квартал - до 15 квітня 2006 року, останній день сплати - 14 квітня 2006р.;
II квартал-до 15 липня 2006 року, останній день сплати - 14 липня 2006 p.;
III квартал - до 15 жовтня 2006 року, останній день сплати -13 жовтня 2006 p.;
IV квартал до - 15 січня 2007 року, останній день сплати - 12 січня 2007 р.
Але підприємство придбало ще два транспортних засоби (КамАЗ та екскаватор, який, як визначено вище, не є об'єктом оподаткування) 27.02.2006 р. та уклало договір оренди. Відповідно до Закону № 1963-ХІІ транспортний податок сплачується за власні транспортні засоби. У вашому випадку платником податку є орендодавець, тобто ваше підприємство. Саме ви є власником транспортних засобів, які і значаться на балансі підприємства (листи ДПА України від 12.06.2001 р. № 7751/7/17-0517 і від 29.04.2004р. № 3379/6/17-3116).
Відповідно до статті 5 Закону № 1963-ХІІ за транспортними засобами, які придбаваються протягом року, підприємство подає Розрахунок транспортного податку до податкового органу в 10-денний строк після їхньої реєстрації в органах ДАЇ. Заповнюючи Розрахунок щодо нових автомобілів, потрібно у спеціальних його полях “Загальний розрахунок” і “Розрахунок за придбані транспортні засоби” поставити позначку “X”.
До цього Розрахунку включається лише придбаний транспорт. Сплата починається з кварталу, в якому транспортні засоби були зареєстровані. При цьому сам податок за квартал, в якому реєструється автомобіль, сплачується до такої реєстрації. За подальші квартали поточного року податок сплачується згідно з установленими строками - до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Отже Розрахунок суми податку щодо нових автомобілів заповнюється підприємством тільки на вантажний автомобіль КамАЗ, а сплата податку за перший квартал провадиться до реєстрації вантажного автомобіля КамАЗ, за другий квартал перераховується до 15.07.2006 p., за третій квартал - до 15.10.2006 p., за четвертий квартал - до 15.01.2007 р.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 7-8, апрель 2006 г.