Відображення вартості торгових патентів
у річній декларації з податку на прибуток

Для початку нагадаємо норми Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток), що стосуються патентної справи. Підпункт 5.3.4 Закону про прибуток говорить, що не включають до складу валових витрат затрати на сплату вартості торгових патентів, які обліковують до зменшення податкових зобов'язань у порядку, передбаченому п. 16.3 цього закону. А там сказано наступне: податок, що підлягає сплаті до бюджету, дорівнює сумі (визначеній згідно з п. 16.2 Закону про прибуток), зменшеній на вартість торгових патентів (придбаних платником податків відповідно до Закону України “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності” від 23.03.96 р, № 98/96-BР далі - Закон про патентування).

Тепер подивімося, що говорить останній патентний норматив. Знаходимо в його п. 9.1 таке: податок на прибуток суб'єкта підприємницької діяльності або структурного (відокремленого) підрозділу, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується на вартість придбаних торгових патентів. На перший погляд усе прозоро і жодного “підводного каміння” немає: беремо нарахований податок на прибуток і зменшуємо його на вартість придбаних патентів. Але насправді все не так просто.

Розгляньмо, як слова закону трансформувались у звітний документ із відображення прибутку -Декларацію з податку на прибуток підприємства. Для цього звернемося до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі - Порядок № 143). У самому Порядку № 143 немає ані слова про те, як саме обліковувати торгові патенти, однак, якщо заглянути в Таблицю 1 Додатка К6, то одержимо таку картину:

- у рядок 13.1 потрібно записувати “вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді за місцем реєстрації(місцезнаходженням) платника податків”;

- у рядок 13.2 відносять “вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді за місцезнаходженням філій (відокремлених підрозділів), у разі сплати консолідованого податку”;

- у рядок 13.3 заносять “вартість торгових патентів, придбаних платником податків у звітному періоді за місцезнаходженням пунктів продажу товарів або надання побутових послуг”.

Уважно прочитаємо формулювання цих показників. Дослівно виходить, що платник податків у ці рядки повинен записати суму, сплачену за патенти у звітному періоді. А як ми знаємо, підприємство може оплатити патенти наперед (наприклад, на рік). Постає питання: чи можна в ці рядки записати вартість патентів, оплачених підприємством у грудні 2004 року за періоди 2005 року? На нашу думку, так. Аргумент єдиний і незаперечний: ні в Законі про прибуток, ні в Законі про патентування немає обмежень щодо періодів віднесення вартості патентів до зменшення податку на прибуток. Крім того, на це прямо вказують наведені формулювання з рядків Додатка К6: “вартість торгових патентів, придбаних платником податків у звітному періоді...”. Якщо дотримуватися цієї позиції (у тому звітному періоді, коли оплачено патенти, у тому і зменшувати податок), виходить дещо заплутана ситуація. Адже фактично податок буде розраховуватися за 2004 рік, а зменшувати його треба на суму патентів, дія яких припадатиме й на наступний 2005 рік. Але самі бачите: так сказано в законах і рядках додатка.

Існує й інша думка, суть якої зводиться до наступного: у рядки 13.1-13.3 заносять вартості патентів за періодами, тобто минув звітний період - ось вартість патентів, що припадає на нього, і записують у рядки Додатка до Декларації з податку на прибуток. Ця позиція перестрахувальна та не має жодного законодавчого підтвердження.

Ми вважаємо, що застосування першого механізму більш підкріплене чинним законодавством і неважливо, що виходить невідповідність між періодом, у якому відбувається залік патенту, і реальним періодом, на який його придбавають. Тим більше що існує норма конфлікту інтересів, котра допоможе платникові податків довести свою правоту в суперечці з податківцями (пп. 4.4.1 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ).

Тепер на прикладі покажемо, як заповнити Додаток К6 до Декларації з податку на прибуток.

Приклад 1

Будемо використовувати такі дані:

- сума оплачених у 2004 році патентів (у тому числі й тих, що діятимуть у 2005 році) - 10 000 грн. Із них: 4 000 грн. - вартість патентів, придбаних за місцем реєстрації платника; 6 000 грн. - вартість патентів, придбаних за місцезнаходженням пунктів продажу товарів;

- сума податку на прибуток, розрахованого за результатами 2004 року, становить 25 000 грн.

Заповнимо ті рядки Додатка К6 і самої Декларації з податку на прибуток, що стосуються патентів, щоб наочно побачити, як придбані торгові патенти зменшують нарахований податок.

Нагадаємо, що звітність заповнюється в тис. грн. з одним знаком після коми.

Фрагмент Таблиці 1 Додатка К6 до рядка 13 Декларації з податку на прибуток

Таблиця 1 . Зменшення нарахованої суми податку

Фрагмент Декларації з податку на прибуток

При заповненні Декларації з податку на прибуток може так скластися, що сума торгових патентів за 2004 рік перевищить суму нарахованого податку на прибуток за рік. У такій ситуації, на нашу думку, сума перевищення не зможе перенестися до зменшення нарахованого податку на прибуток уже у звітних періодах 2005 року. А все тому, що цього не передбачено чинним законодавством. Крім того, якщо при заповненні Декларації виникне ситуація, коли сума нарахованого податку буде менша суми торгових патентів, то в рядок 13 (у якому й “сидить” вартість патентів) потрапить уся вартість торгових патентів. Але знайте: торгові патенти 2004 року спрацюють на зменшення податку на прибуток востаннє саме в річній Декларації з податку на прибуток (оскільки чинним законодавством не передбачено перенесення цих сум на наступний рік).

Наведемо приклад.

Приклад 2

Сума патентів, придбаних у 2004 році, - 30 000 грн. Із них: 8 000 грн. - за місцем реєстрації платника податку; 22000 грн. - за місцезнаходженням пункту продажу товарів. Сума нарахованого за 2004 рік податку на прибуток становить 10 000 грн.

Заповнимо рядки Додатка К6 і самої Декларації з податку на прибуток, що стосуються патентів.

Фрагмент Таблиці 1 Додатка К6 до рядка 13 Декларації з податку на прибуток

Таблиця 1 . Зменшення нарахованої суми податку

Фрагмент Декларації з податку на прибуток

Ми показали, як обліковувати торгові патенти в подаваній Вами декларації з податку на прибуток за 2004 рік. Сподіваємось, Ви все зробите правильно і вчасно!

“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” № 2 (75) січень 2005
Передплатні індекси: 08074,23338 (українською мовою); 08075,23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей