Все про індексацію зарплати працівників

Нормативна база

Документами, що регулюють механізм проведення індексації, є:

1) Закон України “Про індексацію грошових доходів населення” від 06.02.2003 р. № 491-IV (далі - Закон № 491);

2) Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 р. № 1078 (далі - Постанова № 1078).

Для чого проводять індексацію

Мета проведення індексації шляхетна - захистити доходи громадян від інфляції. Величина індексації покликана збільшити дохід на вартість інфляційного подорожчання споживчих товарів і послуг.

Хто повинен індексувати доходи

У законі № 491 зазначено: індексацію повинні здійснювати підприємства, установи й організації.

Роботодавець зобов'язаний індексувати заробітну плату відповідно до чинного законодавства (ст. 33 Закону України “Про оплату праці” від 24.03.95р. № 108/95-ВР). Якщо цього не робити, то будуть порушені конституційні права працівників.

Деякі бухгалтери плутають поняття індексації грошових доходів (регулюється Законом № 491) і компенсації громадянам утрати частини доходів у зв'язку з порушенням термінів їх виплати (регулюється Законом України “Про компенсацію громадянам утрати частини доходів у зв'язку з порушенням термінів їх виплати” від 19.10.2000 р, № 2050-ІІІ), гадаючи, що коли виплачувати зарплату вчасно, то не потрібно проводити індексації доходів. Це неправильно - індексація здійснюється незалежно від своєчасності виплати зарплати.

Які доходи необхідно індексувати

Згідно зі ст. 2 Закону № 491, індексації підлягають грошові доходи громадян, одержані ними у гривнях на території України, і які не мають разового характеру:

- пенсії;

- стипендії;

- оплата праці (грошове забезпечення);

- суми виплат, що здійснюються відповідно до законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

- суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, а також суми, що виплачуються особам, які мають право на відшкодування шкоди в разі втрати годувальника.

Як Ви розумієте, нас цікавить зарплата, тому ми розглянемо основні правила її індексації.

1. Індексується не вся зарплата, а лише в тій частині, що має систематичний характер. А нерегулярні виплати індексувати не потрібно (наприклад, премію за видатні виробничі результати за рік тощо - вони перераховані в п. 3 Постанови № 1078). Також не індексуються виплати, що розраховують виходячи із середньої зарплати (наприклад, відпускні).

2. Індексуються доходи у межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних і демографічних груп населення.

Як Ви розумієте, нас цікавить індексація оплати праці. При її проведенні необхідно відштовхуватись від прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Уперше індексувати зарплату треба було у травні 2003 року.

У 2003 році прожитковий мінімум для працездатних осіб становив 365 грн.

Слід зазначити, що на 2004 рік відповідно до Закону України “Про затвердження прожиткового мінімуму на 2004 рік” від 11.05.2004 p. № 1704-IV (далі - Закон № 1704) прожитковий мінімум для працездатної особи склав 386,73 грн. Однак Закон № 1704 набрав чинності з моменту його офіційного опублікування - із 27.05.2004 р., тому Мінпраці в листі від 09.06.2004 р. № 03-3/5259-025-10 надав роз'яснення з цього питання. А саме: новий прожитковий мінімум (386,73 грн.) з метою проведення індексації треба було застосовувати починаючи з червня 2004 року, а до цього використовувати старий розмір (365 грн.).

Хоча слід зауважити, що Мін'юст (лист від 07.07.2004 р. № 34-48-44) не поділяв цієї позиції і вважав, що, незважаючи на те, що Закон № 1704 набрав чинності із 27.05.2004 p., застосовуватись він мав із 01.01.2004 р.

На наш погляд, краще було користуватися першою позицією, оскільки, згідно з п. 14 Постанови № 1078, роз'яснення щодо індексації надає Мінпраці.

Також зазначимо, що досі невідомо, який прожитковий мінімум треба застосовувати у січні 2005 року.

Приклад 1

За основним місцем у 2004 році працювали три працівники. У грудні 2004 року один працівник одержав зарплату 220 грн., другий - 386,73 грн., а третій - 700 грн.

Індексації підлягають: у першого працівника - 220 грн., а у другого і третього - 386,73 грн.

3. Якщо працівники у Вас працюють за основним місцем, то тут жодних питань бути не повинно - зарплату індексувати потрібно. А ось сумісникам доведеться трохи побігати. Для індексування їм необхідно надати довідку з основного місця роботи про розмір доходу і проіндексованого доходу. Тільки на підставі цього бухгалтер проводить індексацію доходів сумісника, та й то в межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб з урахуванням зарплати за основним місцем. А коли немає довідки, то немає й індексації. Логіку цього зрозуміти просто: індексується сума прожиткового мінімуму, а тому, щоб уникнути подвійної індексації, працівник зобов'язаний надати довідку.

Приклад 2

На підприємстві працює сумісник. Його зарплата - 200 грн. за грудень 2004 року. Для проведення індексації він приніс довідку з основного місця роботи. Там зазначено, що його зарплата у грудні 2004 року - 300 грн., яку там індексують у повному обсязі.

Бухгалтер повинен проіндексувати суміснику дохід у розмірі 86,73 грн., адже (200 грн. + 300 грн.) > 386,73 грн. (300 грн. індексують за основним місцем).

4. Існують особливості при індексації доходів працюючих пенсіонерів та студентів (вони викладені у Постанові № 1078).

Механізм індексації

Індексація відбувається шляхом збільшення доходів працівника на величину приросту індексу споживчих цін. Але слід знати, що індексувати доходи потрібно лише при перевищенні порога індексації в 101%. До досягнення цієї межі доходів не індексують.

Отже, наведемо порядок розрахунку суми індексації.

СІ_н = СІД_н х ПІСЦ_н, де:

СІ - сума індексації, грн.;

СІД - сума доходу, що індексується, грн. (у межах прожиткового мінімуму);

ПІСЦ_н - величина приросту індексу споживчих цін, %;

н - звітний період.

ПІСЦ_н = ІЦ_н-2 х ІЦ_н-3 х…х ІЦ_м – 100%, де:

ІЦ - індекс споживчих цін (публікується Держкомстатом), %;

м - період, з якого розраховують індекс наростаючим підсумком.

1. З якого періода необхідно індексувати доходи

Тепер з'ясуймо, з якого періоду потрібно розпочинати такі розрахунки.

1. Індексація здійснюється окремо за кожним працівником. Тобто для кожного працівника рахується окремий індекс.

2. Починаючи з березня 2003 року (з місяця введення в дію Закону № 491), щомісяця підприємство за кожним працівником самостійно обчислює Індекс споживчих цін наростаючим підсумком. Щойно він перевищить поріг індексації (101%), зарплату працівника потрібно проіндексувати на величину приросту індексу споживчих цін. Щоправда, індексувати доходи починають лише з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому офіційно опубліковано індекс споживчих цін*. Наприклад, у березні 2003 року індекс склав 101,1% і був офіційно опублікований у квітні 2003 року. Отже, індексувати доходи необхідно із травня 2003 року (див. Приклад 3),

3. Важливим елементом при розрахунку індексації є термін “базовий місяць”, яким є:

- місяць підвищення зарплати працівника (в тому числі у зв'язку з підвищенням мінімальної заробітної плати, далі - МЗП);

- місяць реєстрації підприємства;

- місяць прийняття працівника на роботу до підприємства;

- місяць перевищення індексом споживчих цін наростаючим підсумком порога індексації (тобто 101%).

Після базового місяця індекси починають розраховуватися наростаючим підсумком заново (тобто базовий місяць береться за 100%).

Приклад З

Працівник працює за основним місцем з 01.01.2003 р. Зарплата за березень - травень 2003 року становить 300 грн. Оскільки зарплата менша розміру прожиткового мінімуму, встановленого на цей період (365 грн.), то вона індексується у повному обсязі.

Таким чином:

- індексації не підлягає зарплата за березень - квітень 2003 року;

- зарплата за травень 2003 року індексується на 1,1%, тобто сума індексації дорівнює: 300 грн. х 1,1% = 3,3 грн.

Таблиця 1

Приклад індексації доходів працівника

* Цей показник розраховується за формулою 1,1(1,011 х 100-100)

2. Розрахунок приросту індексу споживчих цін у разі
кількаразового перевищення порога індексації

Тепер поговоримо про те, як індексувати доходи працівників у разі, коли в розглядуваному періоді поріг індексації було перевищено кілька разів. Щоправда, для того щоб таке сталося, протягом цього періоду не повинна підвищуватись зарплата працівника, також працівник не повинен був прийматися на роботу (у такому випадку всі розрахунки доведеться починати “з нуля”).

Отже, почнімо. Відповідно до Постанови № 1078, при перевищенні порога індексації доходи починають індексувати (на величину приросту індексу споживчих цін) через 2 місяці. Розрахунок індексу наростаючим підсумком починається з наступного після перевищення порога місяця до чергового перевищення.

При кожному наступному перевищенні порога індексації приріст рахуватиметься за формулою:

ПІСЦ_н = ІСЦ₁ х ІСЦ ₂ х … - 100%,де:

ПІСЦ_н - приріст індексу споживчих цін, %;

ІСЦ₁ - перевищення індексу споживчих цін уперше (розраховується наростаючим підсумком), %;

ІСЦ₂ - перевищення індексу споживчих цін удруге (розраховується наростаючим підсумком), %.

При підрахунку показника ПІСЦ необхідно врахувати, що ІСЦ розраховується наростаючим підсумком. Також кількість ІСЦ залежить від того, скільки разів було перевищено поріг індексації за розглядуваний період (звісно, не перерваний підвищенням зарплати). Наприклад, ІСЦ перевищив поріг один раз - отже берімо лише ІСЦ₁, двічі - ІСЦ₁ та ІСЦ₂, тричі ІСЦ₁, ІСЦ₂, ІСЦ₃ тощо.

Слід зазначити, що коли збільшується мінімальний розмір заробітної плати без підвищення заробітної плати працівника, цей місяць не є базовим, тож індекси необхідно продовжувати рахувати наростаючим підсумком.

Приклад 4

Підприємство підвищило зарплату працівнику (працює за основним місцем з 01.01.2003 р.) у січні 2004 року та більше не підвищувало її упродовж року.

Таблиця 2

Приклад індексації доходів працівника

* Цей показник розраховується за формулою 1,5(1,015 х 100-100)

** Цей показник розраховується за формулою 2,9(1,015 х 1,014 х 100-100)

1. Січень 2004 року є базовим. Отже, доходи за січень не індексуються, а індекс починає розраховуватись наростаючим підсумком із лютого 2004 року.

2. У квітні 2004 року індекс за лютий - квітень перевищив поріг індексації (101,5%). Індекси потрібно починати розраховувати наростаючим підсумком із травня 2004 року (з наступного після перевищення порога індексації місяця). А з червня 2004 року треба буде індексувати доходи на величину приросту індексу 1,5% (1,015 х 100 - 100).

У червні 2004 року (101,4%) індекс за травень червень перевищив поріг індексації. Індекси потрібно починати розраховувати наростаючим підсумком із липня 2004 року (з наступного після перевищення порога індексації місяця). А з серпкя 2004 року треба буде індексувати доходи на величину приросту індексу 2,9% (1,015 х 1,014 х 100 - 100).

3. Розрахунок приросту індексу споживчих цін у разі підвищення розміру зарплати
(або прийняття на роботу)

У разі підвищення розміру зарплати той місяць, у якому відбулося це підвищення (або прийняття на роботу), вважається базовим при обчисленні індексу споживчих цін.

Індексації доходів, отриманих працівником за цей місяць, не здійснюють, а індекси споживчих цін починають рахувати заново з наступного місяця. У такому випадку, якщо потім буде перевищено поріг індексації, необхідно проводити її без урахування попередніх перевищень порогів

Індексації. Наприклад, якщо взяти дані прикладу 4 і збільшити зарплату у квітні 2004 року, то зарплата за цей місяць не індексуватиметься і індекси почнуть розраховувати заново наростаючим підсумком. У червні індекс за травень - червень 2004 року (1,007 х 1,007 х 100%) перевищив поріг індексації (101,4%), а величина приросту складе 1,4. Саме на 1,4% буде індексуватися серпнева зарплата.

______________________

*Індекс обчислює Держкомстат і не пізніше 10 числа місяця, що настає за звітним, публікує його в офіційних періодичних виданнях.

“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” № 4 (77) лютий 2005
Передплатні індекси: 08074,23338 (українською мовою); 08075,23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей