Банковские кредиты

В условиях постоянно меняющегося рынка “спроса и предложения” и дабы находиться “на плаву”, предприятию необходимо в своей работе внедрение новых проектов. Конечно, приходится рисковать для получения отдачи от внедрения таких проектов, ведь для этого необходимо вкладывать дополнительный капитал. Но предприятию почти всегда не хватает своих свободных средств. Поэтому приходится обращаться за финансовой помощью к банковским учреждениям.

Осуществление финансового кредита за счет привлеченных средств имеет право только кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию. Самой распространенной формой финансового кредита является банковский кредит.

Банковский кредит - это форма финансового кредита, которая предоставляется заемщику банком на конкретный срок и под процент.

Финансовые кредиты, которые предоставляются учреждениями банков, распределяются по следующим критериям:

- сроки пользования (краткосрочные - сроком пользования до одного года; среднесрочные - до трех лет; долгосрочные - более трех лет);

- способы обеспечения;

- степень риска;

- методы предоставления;

- сроки погашения;

- другие условия предоставления, пользования и погашения.

Кредитные отношения между банком и предприятием (заемщиком) осуществляются путем составления кредитного договора, который заключается в письменной форме (ст. 1055 ГК Украины). В нем оговариваются:

- цель кредитования;

- сумма кредитования;

- срок привлечения кредитных средств;

- процентные ставки;

- порядок погашения кредита;

- права и обязанности сторон;

- ответственность сторон в отношении погашения кредитных средств.

Для получения банковского кредита банковскому учреждению необходимо предоставить следующие документы:

- заявление, в котором оговариваются цель использования кредита, сумма кредита и срок пользования;

- технико-экономическое обоснование получения кредита и расчет экономического эффекта кредитуемого проекта;

- другие документы. Перечень документов для получения банковского кредита устанавливается банками самостоятельно. Обычный необходимый для представления пакет документов включает в себя:

- финансовую отчетность в составе баланса (форма № 1), отчета о финансовых результатах (форма № 2) за последние 4-8 периодов, отчета о движении денежных средств (форма № 3), отчета о собственном капитале (форма 4) за два последних года;

- отчет о финансовых результатах и дебиторской и кредиторской задолженности (форма № 1-Б);

- расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности;

- учредительные документы;

- свидетельство о государственной регистрации;

- справку органов статистики о присвоении кода ОКПО;

- справку из обслуживающих банков о наличии (отсутствии) задолженности по кредитам, взятым в этих банках;

- справку из органов налоговой инспекции об отсутствии налогового долга;

- кредитную историю, если она имеется, о сроках получения и погашения кредитных средств за последние 5 лет;

- договоры с основными поставщиками и покупателями;

- счета-фактуры или накладные на поставку оплачиваемых товарно-материальных ценностей;

- карточку с образцами подписей, заверенную нотариально или учреждением банка;

- другие бухгалтерские документы (бухгалтерские справки о движении денежных средств, оборотно-сальдовые ведомости, расчет финансовых результатов деятельности предприятия).

Но этот перечень не является исчерпывающим.

Для снижения степени риска по выдаваемому потенциальному заемщику кредита банк обычно требует документы о стоимостной оценке предмета залога (подтвержденный заключениями независимой экспертной оценки), копии документов, подтверждающие права собственности на предмет залога, протокол решения собственника о передаче предмета залога.

Предметами залога являются имущество и имущественные права клиента или третьих лиц имущественных поручителей.

К ним относятся:

- имущественные права на денежные депозиты, размещенные в банке;

- именные сберегательные сертификаты, имущественные права на денежные средства поручителя;

- ценные бумаги, эмитированные государством;

- драгоценные металлы, которые принадлежат клиенту и хранятся в финансовом учреждении кредитора;

- акции и облигации, сберегательные сертификаты;

- зарегистрированное недвижимое имущество;

- движимое имущество;

- другое имущество. Предоставленные документы анализируются, изучаются экономическими структурами банка для вынесения решения о возможности предоставления кредитных средств потенциальному заемщику. Переданная для анализа кредитному отделу банка финансовая отчетность предприятия оценивается с точки зрения целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования и гарантий возврата кредита. Потенциального кредитора интересует, будет ли предоставленный кредит возвращен своевременно, будет ли получен ожидаемый доход (в виде процентов) в ожидаемые сроки, возможно ли взаимовыгодное сотрудничество с потенциальным клиентом в дальнейшем.

Следует иметь в виду, что банк не имеет право выдавать кредит заемщику с целью погашения им какого-либо обязательства перед связанным лицом банка, привлечения активов связанного лица банка, приобретения ценных бумаг, размещенных или подписанных связанным лицом банка, за исключением изготовляемой таким лицом особой продукции.

Заемщик имеет право отказаться от получения кредита частично или полностью, однако кредитор должен быть уведомлен об этом решении до установленного договором срока предоставления кредита. Банк также имеет право отказать в предоставлении кредита частично или полностью, если имеются обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что кредит не будет возвращен полностью в срок, указанный в договоре, или если кредит используется не по целевому назначению.

Если заемщик своевременно не вернул сумму кредита, он обязан уплатить денежную сумму с учетом индекса инфляции за все время просрочки платежа, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если другой размер процентной ставки не установлен договором (ст. 625 ГК Украины).

Кроме того, Законом о банках (ст. 49) предусмотрено, что в случае несвоевременного погашения кредита или процентов за его использование банк имеет право издавать приказ о принудительной оплате долгового обязательства, если это предусмотрено договором.

Исполнение обязательств по кредиту может быть осуществлено путем заключения договора поручительства. При заключении договора поручительства договор не должен содержать указание на то, что должнику передаются средства на определенный срок. Договор должен соответствовать нормам ст. 553 ГК Украины “Договор поручительства”.

Поручительство относится к финансовой услуге. Такая услуга может быть платной и бесплатной (ст. 558 ГК Украины).

Если операции поручительства совершаются более 3 раз в год или однократно в сумме более 80000 грн., согласно п. 1.2 Положения № 21 такие действия требуют регистрации предприятия поручителя в Госфинуслуг в порядке и по правилам, которые указаны в Положении № 21. Следует иметь в виду, что если поручитель СПДФЛ исполняет обязательства по погашению кредита в сумме более 80 000 грн., такая операция может подпадать под действие Закона о противодействии легализации доходов как финансовая операция, подлежащая финансовому мониторингу.

Виды кредитования

Наиболее распространенными видами кредитования являются овердрафт и кредитная линия.

Овердрафт - это такая форма краткосрочного кредита, который предоставляется для временного покрытия недостатка оборотных средств предприятия на срок до одного года. Для предприятий, финансово устойчивых и имеющих положительную кредитную историю, овердрафт может быть предоставлен без обеспечения. При таком виде кредита банк может открыть специальный кредитный счет. Также банк может пропускать платежи клиента без наличия средств на его текущем счете в пределах лимита, установленного договором. На текущем счете у заемщика образуется отрицательный (дебетовый) остаток, который по мере поступления платежей на счет списывается автоматически в пределах установленного срока. Величина лимита обычно определяется в процентах от суммы поступления денежных средств заемщика (в виде выручки от реализации) за определенный промежуток времени. Начисление процентов проводится в пределах использования кредитных средств на конец банковского дня.

Получение овердрафта не требует предоставления таких документов, как технико-экономическое обоснование окупаемости кредита, бизнес-план, договоров с контрагентами. Овердрафтом удобно воспользоваться для погашения временного недостатка оборотных средств. С его помощью можно погасить задолженность работников предприятия по заработной плате, своевременно погасить обязательства перед поставщиками или в других подобных обстоятельствах.

Если возникает необходимость финансирования долгосрочного проекта, целесообразнее воспользоваться кредитной линией.

Кредитная линия - это долгосрочный инструмент кредитования, который позволяет предприятию использовать кредитные средства поэтапно (частями) в пределах установленного лимита. Кредитование может проводиться путем перечисления кредитной суммы средств на отдельный счет заемщика или путем оплаты счетов заемщика в определенный заемщиком срок. Проценты за пользование кредитными средствами устанавливается с момента перечисления их на расчетный счет заемщика или с момента оплаты банком представленных счетов заемщика. Погашение кредита, взятого в рамках кредитной линии, осуществляется либо частями не позднее установленного договором периода, либо равномерно ежемесячно по графику, согласованному договором.

Различают два типа кредитных линий: обновляемую и необновляемую.

Разница между ними состоит в том, что заемщик может повторно использовать выделенный лимит средств при условии полного или частичного погашения уже использованной суммы средств в пределах установленного договором срока.

Количество кредитов, которые заемщик имеет право получать в течение срока действия кредитной линии и в пределах свободного остатка лимита неограничен. При этом свободный остаток лимита кредитной линии определяется как разность между суммой лимита кредитной линии и суммой общей задолженности по полученному кредиту, в том числе если разница возникла в результате полного или частичного возврата одного или нескольких кредитов. Каждый такой кредит предоставляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору, в котором дополнительно указываются валюта, сумма кредита, размер процентов за пользованием кредита и срок возврата.

При подписании договора предоставления кредита в иностранной валюте банк открывает заемщику кредитный счет на срок действия договора. С такого кредитного счета денежные средства перечисляются банком на текущий счет заемщика в иностранной валюте, реквизиты которого указаны в кредитном договоре (пп. 5.2 п. 5 Инструкции № 492).

Возврат кредитных средств осуществляется путем перечисления денежных средств на дополнительный кредитный счет, указанный в договоре. Погашение кредита в иностранной валюте и начисленных процентов осуществляется заемщиком со своего текущего счета в иностранной валюте. Погашение задолженности по кредиту и процентам за пользование кредитом осуществляется В очередности и в сроки, которые указаны в кредитном договоре.

В случае возникновения у заемщика временных финансовых затруднений банк может пойти навстречу такому заемщику и дополнительным соглашением к договору продлить срок возврата кредита с применением повышенной процентной ставки.

Возврат кредита и оплата процентов за пользование кредитом, полученным в иностранной валюте, осуществляются в той валюте, в которой такой кредит предоставлен.

Экономический анализ
целесообразности привлеченных средств

Для предупреждения риска невозврата кредита банк изучает представленную отчетность, кредитоспособность и платежеспособность заемщика, прогнозирует риск невозврата кредитных средств и принимает решение о предоставлении или отказе в предоставлении кредитных средств.

Оценку финансового состояния заемщика (юридического лица) банк осуществляет не реже одного раза в квартал (в динамике) или перед выдачей кредита.

Для оценки финансового состояния клиента - юридического лица должны учитываться такие основные показатели его деятельности:

- платежеспособность (коэффициент срочной, текущей и общей ликвидности);

- финансовая устойчивость;

- объем реализации;

- обороты по счетам;

- состав и динамика дебиторской и кредиторской задолженности;

- себестоимость продукции;

- прибыли и убытки;

- рентабельность;

- погашение кредитной задолженности в прошлом. Платежеспособность заемщика определяется по таким показателям:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент срочной ликвидности;

- коэффициент текущей ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует, как быстро краткосрочные обязательства могут быть погашены высоколиквидными активами. К ним относятся все статьи денежных средств. Оптимальное значение 0,2-0,35.

Коэффициент срочной ликвидности характеризует возможности погашения краткосрочных обязательств в установленные сроки. Оптимальное значение 0,7-0,8.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует погашаемость обязательств всеми ликвидными активами. Оптимальное значение 1-2.

При оценке финансовой устойчивости предприятия играют значительную роль коэффициенты капитализации и коэффициенты покрытия.

Коэффициентами капитализации определяют финансовое состояние предприятия с позиции структуры источников средств.

Коэффициентами покрытия характеризуют финансовую устойчивость предприятия с позиции расходов, связанных с обслуживанием внешних источников привлеченных средств.

Среди коэффициентов капитализации наиболее существенные:

- коэффициент финансовой автономии;

- коэффициент финансовой зависимости;

- коэффициент финансового риска;

- коэффициент маневренности.

Коэффициент финансовой автономии - определяет долю собственных средств предприятия в общей сумме средств. Считается, что общая сумма источников финансирования должна состоять из собственных средств не менее чем на 50 %.

Коэффициент финансовой зависимости - величина, обратная коэффициенту финансовой автономии. Критическое значение коэффициента 2 .

Коэффициент финансового риска - показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала. Критическое значение 1.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте. В динамике коэффициент маневренности должен незначительно увеличиваться.

Наиболее значимыми коэффициентами группы коэффициентов покрытия считаются:

- коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений;

- коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств;

- коэффициент финансовой независимости капитализированных источников. Коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и прочих необоротных активов профинансирована внешними инвесторами.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств показывает, какую долю в объеме источников финансирования занимает долгосрочный привлеченный капитал. В динамике этот показатель должен снижаться.

Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников показывает, какую долю в объеме источников финансирования занимает собственный капитал. Сумма коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств и коэффициента финансовой независимости капитализированных источников должна быть равна единице.

Рентабельность хозяйственной деятельности предприятия заемщика определяется по таким показателям:

- чистая рентабельность производства;

- чистая рентабельность продаж.

Чистая рентабельность производств показывает, сколько чистой прибыли приходится на одну гривню произведенной продукции.

Чистая рентабельность продаж отражает долю прибыли в одной гривне реализованной продукции.

Анализ денежных потоков осуществляется с помощью показателя, который определяется как отношение чистых поступлений на все текущие счета к сумме основного долга по кредитным операциям с процентами с учетом срока действия кредитного договора. Оптимальное значение не менее 1,5.

Также при анализе финансово-хозяйственной деятельности учитываются такие показатели, как:

- репутация заемщика;

- конкурентоспособность;

- перспективы развития предприятия.

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие-заемщик относится к той или иной группе риска. С учетом показателя степени риска заемщика определяется сумма обеспечения кредитной операции.

Предмет залога оформляется договором согласно Закону о залоге. Общим требованием к размеру обеспечения по кредитным операциям является превышение оценочной стоимости (установленной оценщиком) над суммой обязательства по кредиту и процентам с учетом размера возможных затрат по реализации залога в случае неисполнения заемщиком своих обязательств.

На основании классификации общей суммы задолженности по кредитным операциям к принятому обеспечению применяется коэффициент резервирования в зависимости от степени финансового риска по выдаваемому кредиту.

В таблице 1 приведен алгоритм расчета анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учет кредитных операций в бухгалтерском учете

Для учета долгосрочных кредитов банков Инструкция № 291 предусматривает использование счета 50 “Долгосрочные ссуды”.

Поэтапное погашение долгосрочного кредита осуществляется путем постепенного его перевода в состав краткосрочных обязательств.

Учет основной суммы долга по кредиту, срок погашения которого не превышает 12 месяцев, а также просроченных займов производится на счете 60 “Краткосрочные займы”.

Все расходы, связанные с получением и обслуживанием банковских кредитов (в том числе начисление процентов, комиссионные банку за предоставление кредита и другие расходы, связанные с обслуживанием кредита), отражаются на субсчете 951 “Проценты банка”.

Кредиты, полученные в иностранной валюте, и начисленные проценты за пользование кредитом согласно П(С)БУ 21 представляют собой монетарную задолженность.

Определение курсовой разницы по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса.

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей по инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе прочих доходов (расходов) в отчете о финансовых результатах.

Долгосрочный кредит распределяется во времени на ежегодные платежи с учетом процентов. Текущая часть долгосрочной задолженности отражается на субсчете 611.

Пример. Получен долгосрочный кредит стоимостью 200 000 грн. сроком погашения четыре года. Ставка процента за пользование кредитом составит 20 % годовых.

Расчет ежегодного платежа: 200000 = Ах (1/1,2 + 1/1,22 + 1/1,23 + 1/1,24);

А = 200000 / 2,58;

А= 77520 ежегодный платеж (кредит + процент). (расчет условный)

Распределение во времени структуры, долга по кредитным обязательствам (табл. 2).

Пример учета долгосрочного кредита банка в бухгалтерском учете приведен в табл. 3.

Пример учета краткосрочного кредита банка для случая поступления основной суммы кредита на кредитный счет в бухгалтерском учете (табл. 4).

Пример учета краткосрочного кредита банка в бухгалтерском учете в случае предоставления основной суммы кредита в валюте на кредитный счет (табл. 5):

1. Получен краткосрочный кредит в валюте $100 000.

Таблица 1

2. Курс НБУ на момент получения краткосрочного кредита и начисления процентов 5,052 за $ 1.

3. Курс НБУ на дату составления баланса 5,056 за $1.

4. Курс НБУ на дату уплаты процентов баланса 5,05 за $ 1. Биржевой курс покупки равен курсу НБУ.

5. Курс НБУ на дату погашения кредита 5,055 за $ 1. Биржевой куре покупки равен курсу НБУ.

Налоговый учет кредитов банка

НДС

Кредитные операции не являются объектом налогообложения согласно пп. 3.2.5 Закона о НДС. Согласно данному подпункту не являются объектом налогообложения предоставление услуг по размещению и возврату денежных средств по договорам займа, поручению, предоставлению, управлению, переуступке финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии и поручительства.

Налог на прибыль

Проведение кредитных операций регулируется пп. 7.9.1. и 7.9.2 Закона о налогообложении прибыли предприятий. Согласно данным подпунктам не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлекаемое плательщиком налога в связи с получением финансовых кредитов от других лиц кредиторов, а также возвратом основной суммы финансового кредита, предоставляемых плательщиком налога другим лицам - дебиторам.

Начисленные к уплате проценты за пользование кредитными средствами согласно пп. 5.5.1. Закона о налогообложении прибыли предприятий относятся на валовые расходы, если их начисление и уплата осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности.

Налогообложение операции по предоставлению и получению кредита в иностранной валюте регулируется пунктом 7.3 Закона о налогообложении прибыли.

Согласно пп. 7.3.3 Закона о налогообложении прибыли балансовая стоимость задолженности, основная сумма которой (без процентов, комиссий и вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете плательщика налога путем пересчета ее суммы в гривни по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату ее оприходования (возникновения).

В случае продажи (погашения) задолженности (ее части), выраженной в иностранной валюте, в течение отчетного периода ее балансовая стоимость определяется путем пересчета суммы такой задолженности (ее части) в гривни по официальному валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату такой продажи (погашения).

Таблица 2
грн.

Таблица 3
грн.

Таблица 4
грн.

Таблица 5
грн.

Не погашенная в течение отчетного периода задолженность, выраженная в иностранной валюте, рассматривается как условно проданная (погашенная) в последний день отчетного периода по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на такой день.

В случае продажи (погашения) задолженности (ее части) плательщик налога должен признать прибыль или убыток от такой операции, которая рассчитывается как разность между балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на начало отчетного периода или дату ее оприходования (возникновения) в зависимости от того, какое событие произошло позднее, и балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на дату ее продажи (погашения). При этом прибыль, полученная в результате такого пересчета, увеличивает валовые доходы плательщика налога - кредитора и валовые расходы плательщика налога - дебитора, а убыток, полученный в результате такого пересчета, увеличивает валовые расходы плательщика налога-кредитора и валовые доходы плательщика налога - дебитора налогового периода, в течение которого произошла такая продажа (погашение).

Для целей пп. 7.3.3 Закона о налогообложении прибыли под термином “задолженность” понимаются:

- основная сумма (непогашенная часть) финансового кредита, депозита (вклада);

- сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату отчетного периода. Налогообложение учета кредита в иностранной валюте можно разделить на две части:

- учет задолженности основной суммы кредита:

- учет начисленных процентов за пользование кредитом.

Погашение основной суммы кредита осуществляется
в одном периоде

На дату погашения задолженности по кредиту балансовая стоимость валюты кредита пересчитывается по действующему курсу НБУ на такую дату погашения. Балансовая стоимость такой валюты сравнивается с балансовой стоимостью валюты до момента погашения кредита.

Стоимостная разница между ними будет курсовой разницей. Если стоимость такой балансовой стоимости валюты на момент погашения кредита окажется меньше балансовой стоимости валюты, числящейся на балансе, то такая разница показывается как валовой доход предприятия. Такая курсовая разница отражается по строке 01.6 Декларации по налогу на прибыль предприятия. И наоборот, если стоимость такой балансовой стоимости валюты на момент погашения кредита окажется больше балансовой стоимости валюты, числящейся на балансе, то такая разница показывается как валовые расходы предприятия. Такая курсовая разница отражается по строке 4.13 Декларации по налогу на прибыль предприятия.

Погашение основной
суммы кредита производится частями

Непогашенная сумма кредитной задолженности на последний день отчетного периода считается условно погашенной по курсу НБУ на дату такого отчетного периода. Стоимостная разница будет включаться в состав валового дохода или валовых расходов в зависимости от ее стоимостной оценки на последнюю дату возникновения.

Ограничения при отнесении на валовые расходы сумм
процентов, выплачиваемых нерезидентам

Для налогоплательщиков, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав валовых затрат расходов на выплату или начисление процентов по кредитам и другим долговым обязательствам в интересах таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равна 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Эта норма Закона о налогообложении прибыли адресована, тем плательщикам налога на прибыль предприятий, в уставном фонде которых 50 и более процентов находится в управлении:

- нерезидентов (выплата процентов касается и связанных с такими нерезидентами лицам как за пределами границы Украины, так и в Украине);

- юридического лица, освобожденного от налогообложения согласно п. 7.11 - 7.13, 7.19 Закона о налогообложении прибыли;

- юридического лица, которое уплачивает налог по ставке отличной от обычной (кроме страховых организаций). Пример. В отчетном периоде выплачены проценты банку нерезиденту. Сумма таких процентов составляет 25 000 грн. Валовой доход в отчетном периоде составляет 365 000 грн., в том числе доход от полученных процентов составил 5 000 грн. Валовые расходы в отчетном периоде составили 350 000 грн. Сумма налогооблагаемого дохода без учета процентов составит (365 000 - 5 000) - (350000 - - 25000) = 35 000 грн.

На валовые расходы можно относить сумму 22 500 грн. = 5 000 + 17 500 (35 000 х 50 %).

Остальные 2 500 грн. могут быть отнесены в состав валовых расходов в следующих налоговых периодах.

Налогообложение страхования кредитного
обеспечения

В общепринятой практике получение кредитных средств предусматривает страхование кредитного обеспечения. Поэтому следует иметь в виду, что отнесение к составу валовых расходов плательщика налога сумм страхования осуществляется в размере, не превышающем 5 % валовых расходов за отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года (пп. 5.4.6 Закона о налогообложении прибыли).

Список использованных нормативно-правовых ктов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины.

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

Закон о банках - Закон Украины от 07.12.2000 г. № 2121-III “О банках и банковской деятельности”.

Закон о залоге - Закон Украины от 02.10.1992 г. № 2654-ХII “О залоге”.

Закон о противодействии легализации доходов - Закон Украины от 28.11.2002 г. № 249-IV “О предупреждении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем”.

Инструкция № 492 - Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Нацбанка Украины от 12.11.2003 г. № 492.

Положение № 21 - Положение о предоставлении отдельных финансовых услуг юридическими лицами - субъектами хозяйствования, по своему правовому статусу не являющимися финансовыми учреждениями, утвержденное распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг от 22.01.2004 г. № 21.

Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

П(С)БУ - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 “Влияние изменений валютных курсов”, утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 18-19 (540-541), 1 мая 2006 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей