Как и когда нотариусы смогут уменьшить доходы на взносы в ПФУ
Совсем недавно предыдущая консультация освещала вопросы, посвященные обложению НДФЛ частных нотариусов (далее - нотариусы).
Мы, конечно, очень рады за нотариусов, но квази-урегулирование* одного вопроса неизбежно породило следующий, связанный с уплатой взносов на обязательное государственное пенсионное страхование (далее - взносы в ПФУ).
Напомним, что нотариусы, которые определены в категории лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, согласно п. 4 ст. 11 Закона от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее - Закон № 1058) подлежат общеобязательному государственному пенсионному страхованию. Пунктом 5 ст. 14 Закона № 1058 они также отнесены к страхователям, то есть лицам, которые в соответствии с Законом уплачивают взносы в ПФУ. При этом согласно ч. 1 ст. 19 Закона № 1058 базой для начисления взносов в ПФУ в солидарную систему для нотариусов являются
“суммы дохода (прибыли), полученного от соответствующей деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц”.
Итак, база обложения НДФЛ и взносами в ПФУ для нотариусов одна и та же. Поэтому если в вопросе НДФЛ придерживаться смелого подхода**, то и для начисления взносов в ПФУ в качестве базы следует применять чистый доход нотариуса.
Теперь разберемся, сколько должен в этом случае уплатить нотариус в ПФУ и когда он сможет учесть эти суммы в своих расходах. ***
Обращаем внимание на то, что для нотариусов в 2006 году ставка взноса в ПФУ вместо прежних 32 % составляет 31,8 % (см. ст. 101 Закона о Госбюджете-2006). На первый взгляд кажется, что порядок уплаты нотариусом взносов в ПФУ весьма схож с уплатой таких взносов другой категорией самозанятых лиц - частными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность на обычной (общей) системе налогообложения (далее - ЧП). Ведь нотариусы, как и ЧП, уплачивают НДФЛ и взносы в ПФУ не с дохода, а из прибыли (чистого дохода).****
Поэтому если нотариус будет учитывать свои расходы в целях уменьшения базы налогообложения, то ему для выработки собственной позиции в отношении уплаты взносов в ПФУ вначале лучше обратиться к “пенсионному” опыту ЧП.
Напомним, что ЧП имеет право уменьшить свой доход на сумму взноса в ПФУ.
Согласно п/п. 5.3.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее - Инструкция № 21-1), ЧП в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября уплачивает авансовые платежи в размере 25 % годовой суммы взноса. А до 1 апреля следующего года им вносится доплата (если в этом есть необходимость) исходя из итоговых показателей деятельности.
А у нотариусов порядок уплаты взносов в ПФУ иной: в соответствии с п/п. 5.3.3 Инструкции № 21-1 они исчисляют годовую сумму своего дохода самостоятельно и уплачивают взносы в ПФУ до 1 апреля следующего года на основании данных годовой налоговой декларации.
При этом нотариусы не обязаны представлять в орган ПФУ расчет авансовых сумм взносов в ПФУ (как это делают ЧП). Пунктом 11.12 Инструкции № 21-1 предусмотрено, что они представляют только расчет сумм взносов в ПФУ за отчетный год (по форме, приведенной в приложении 33 к п. 11.12 Инструкции № 21-1). Поэтому уменьшить свой доход на расходы нотариусы могут только по итогам года - такой у этих специалистов отчетный налоговый период.
Но возникает вопрос: какого года - текущего или следующего?
Дело в том. что обычные ЧП уплаченные авансовые взносы в ПФУ учитывают в составе расходов того отчетного периода (квартала), в котором они были фактически уплачены. А когда по итогам года ЧП производит с ПФУ окончательный расчет исходя из фактических показателей годовой налоговой декларации, то сумму итогового обязательства перед ПФУ он может учесть в составе расходов следующего отчетного периода. Налоговики объясняют такой механизм расчета тем, что базой для начисления взносов в ПФУ является чистый доход. Взносы же в ПФУ, исчисленные исходя из базы налогообложения отчетного периода, после уплаты не могут быть учтены в расходах этого же отчетного периода и изменять базу налогообложения, исходя из которой они исчислялись. Поэтому, по мнению налоговиков, эти взносы должны учитываться в составе расходов следующего отчетного периода.
Если нотариус будет следовать ЧПшной логике обложения итоговых взносов в ПФУ, то он сможет учесть такие взносы только по итогам следующего года, чтобы, не дай Бог, не уменьшить в текущем году базу налогообложения.
Вот что получается, если применять по отношению к нотариусам механизм учета в расходах взносов в ПФУ, установленный для ЧП.
Таким образом, мы считаем, что нотариусы должны учитывать взносы в ПФУ по ЧПшным правилам. Поэтому уменьшить свои доходы на указанные взносы они смогут только по итогам следующего года.
В принципе, нотариусы с обостренным чувством собственного достоинства могут и проигнорировать предпринимательский алгоритм учета взносов в ПФУ по итогам года (тем более что для самих ЧП он не установлен в законодательном порядке) и уменьшить свой доход на взносы уже в текущем году.*****
А теперь посмотрим, какую часть чистого дохода составит в данном случае нотариальный взнос в ПФУ.
Все очень просто:
ПВ = 0,318 х ЧД;
ЧД = (ЧД)1 - ПВ,
где ПВ - пенсионный взнос;
ЧД - чистый доход нотариуса за вычетом ПВ;
(ЧД)1 - чистый доход без вычета ПВ.
ПВ = 0,241 х (ЧД)1.
Итак, рисковый нотариус в первый год деятельности уплатит в ПФУ на 24 % меньше, чем нотариус уравновешенный. ******
И в заключение тем нотариусам, которые решат идти по трудному пути учета собственных расходов, напомним, что в 2006 году установлен новый размер максимального ограничения для начисления и удержания страховых взносов, в том числе и в ПФУ. Так, согласно ст. 90 Закона о Госбюджете-2006 потолок для ПФУ-начислений установлен на уровне 10 размеров “трудоспособных” прожиточных минимумов. В письме ПФУ от 20.01.2006 г. № 662/03-30 сообщается, что указанная величина составляет с 01.01.2006 г.- 4 830 грн; с 01.04.2006 г.- 4 960 грн; с 01.10.2006 г.- 5 050 грн. Это означает, что за 2006 год взносы в ПФУ не могут быть уплачены честными нотариусами в размере больше 18 889 грн 20 коп.*******
Тем же нотариусам, которые не собираются работать с надрывом, с радостью напоминаем, что помимо максимума существует и установленный Инструкцией № 21-1 ежемесячный минимальный размер взноса в ПФУ - 31,8 %******** от минимальной заработной платы. Для справки: размер минимальной зарплаты согласно ст. 82 Закона о Госбюджете-2006 составляет с 01.01.2006 г. 350 грн в месяц; с 01.07.2006 г. составит 375 грн в месяц; с 01.12.2006 г.- 400 грн в месяц.
Поэтому в первом полугодии текущего года ежемесячный минвзнос в ПФУ от самозанятого лица равен 111,3 грн, с июля по ноябрь - 119,25 грн, а в декабре его размер увеличится до 127,2 грн. Если эти мин-взносы просуммировать, то получится, что за год от нотариуса в пользу ПФУ “набежит” 1 391,25 грн.
По сравнению с дшксвзносами - сущая мелочь, а особенно для нотариусов.
____________________
* Следует отметить, что отражение расходов и уменьшение объекта налогообложения – вещи разные, а нормы Новоподоходного Закона, позволяющей нотариусам уменьшать объект налогообложения, в настоящее время нет.
** А данная статья написана именно для его сторонников.
*** В письме Минюста от 02.02.2006 г. № 31-35/20 в перечне обязательных расходов нотариусов была упомянута и уплата ими взносов в ПФУ.
**** Хотя говорить о полной аналогии в отношении чистого дохода, разумеется, неправомерно: нотариус не является ЧП, а значит, на него не распространяются нормы ст. 13 раздела IV Подоходного Декрета.
***** По аналогии с учетом авансовых взносов в ПФУ предпринимателями.
****** 0,241 : 0,318 = 0,758.
******* Считали так:
4830 х 3 мес. х 0,318 + 4960 х 6 мес. х 0,318 + 5050 х 3 мес. х 0,318 = 18 889,2.
******** К сожалению, в Инструкцию № 21-1 изменения в отношении размера ставки не внесены, и там по-прежнему красуются 32 %.
“Бухгалтер” № 17, май (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201