Комментарий к письму ГНАУ от 09.03.2006 г. № 4280/7/17-0717
“О рассмотрении письма относительно уплаты в бюджет
НДФЛ со стоимости приза в виде автомобиля” (извлечение)
Письмо посвящено налоговому учету приобретения подарка (легкового автомобиля) и его последующей передачи физическому лицу. Налогообложение такой операции, по мнению ГНАУ, сводится к следующему:
1. При приобретении подарка предприятие учитывает его так же, как и любые другие товары, то есть формирует валовые затраты и учитывает балансовую стоимость подарка при расчете прироста (убыли) запасов по п. 5.9 Закона о прибыли.
2. При передаче подарка предприятие формирует валовые доходы и обязательства по цене не ниже обычной. Авторы письма явно намекают, что стоимость в данном случае определяется на уровне не ниже цены приобретения, хотя прямо об этом не говорят.
Отметим, что в письме рассматривается не совсем подарок, а продажа, но по весьма заниженной (акционной) цене (например, за 1 грн). Только поэтому предприятие и получает возможность отнести стоимость авто на валовые затраты и в налоговый кредит. Если бы подарок передавался вообще без компенсации, такая возможность была бы в высшей степени спорной.
Дело в том, что приобретение “настоящего” (а не продаваемого за 100 копеек) подарка можно рассматривать как операцию, не относящуюся к хозяйственной деятельности. Ведь она не направлена на получение дохода, пусть и символического - размером в 1 гривню. Зато обязательства по НДС и валовые доходы пришлось бы сформировать в полном объеме в любом случае: бесплатная передача с точки зрения Закона о прибыли рассматривается как продажа товаров, а с точки зрения Закона об НДС - как поставка.
3. При передаче подарка физическому лицу предприятие начисляет и уплачивает в бюджет налог с доходов физических лиц по двойной ставке 26% - как для доходов, полученных в виде приза или выигрыша.
По нашему мнению, в данном случае нельзя утверждать, что физическое лицо получило выигрыш или приз. В терминах Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” речь здесь идет именно о подарке, причем независимо от того, уплатил человек символическую компенсацию его стоимости (1 грн) или получил автомобиль задаром.
В соответствии с последним абзацем п/п. 4.2.9 указанного Закона, если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем налогоплательщика, в частности, в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки), такие доходы для целей налога с доходов физлиц приравниваются к подаркам - с соответствующим налогообложением.
То есть на самом деле неважно, является ли предприятие-даритель работодателем одариваемого физического лица. Скидка или вся стоимость подарка в любом случае должна облагаться в порядке, предусмотренном для налогообложения подарков. Ставка налога в этом случае составляет 13%, и налог уплачивается непосредственно физическим лицом (кроме случаев, когда юрлицо является его работодателем).
И никакие уверения ГНАУ в обратном изменить этого порядка не в состоянии.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 16/2006 (№ 172), от 11.04.2006 г.