Валютная “долгосрочка”

ВОПРОС: Наше предприятие выполняет работы по долгосрочному договору, налогообложение которого производится в соответствии с п. 7.10 Закона О Прибыли. Цена нашего контракта с заказчиком выражена в евро, но при этом написано, что оплата производится гривнями по курсу НБУ на день платежа. При этом оплата поступает частями на протяжении всего действия договора. Как нам рассчитать валовые доходы, отражаемые по такому договору?

ОТВЕТ: На наш взгляд, в данном случае напрашивается аналогия с ситуацией, описанной в письме ГНАУ от 21.03.2001 г. № 1336/6/15-1116. Напомним, в нем речь шла о расчете валовых доходов, когда цены на товары выражены в долларовом эквиваленте, но оплата производится в гривнях по курсу НБУ. ГНАУ предписала производить корректировку валовых доходов по ранее отгруженным товарам в момент поступления оплаты по ним.

Взяв это письмо на вооружение, можно приступить к разбору вашей ситуации.

У долгосрочных договоров, как известно, есть своя специфика. Прежде всего она заключается в том, что валовые доходы по таким договорам* определяются не по общим правилам, а путем умножения цены договора на оценочный коэффициент, рассчитанный как соотношение фактических расходов и плановых. Если с коэффициентом вопросов не возникает (все его показатели исчисляются без особых проблем), то цена, наоборот, будет оставаться неизвестной до тех пор, пока не поступит последний платеж по договору. В то же время часть цены будет прорисовываться по мере поступления соответствующих сумм в гривнях от заказчика.

В итоге каждый раз после окончания очередного налогового периода цена договора будет состоять из двух частей: оплаченной (сумма которой в гривнях уже известна, так как она равна сумме гривень, поступивших от заказчика) и неоплаченной (сумма которой в гривнях еще неизвестна, но известен ее эквивалент в евро).

Таким образом, для определения цены сначала нужно пересчитать неоплаченную сумму из евро в гривни. При отсутствии каких-либо официальных разъяснений нам представляется возможным использовать два

варианта для пересчета этой суммы.

Первый вариант - брать курс НБУ на дату последнего платежа, поступившего до проведения данного расчета. Второй вариант - брать курс НБУ на дату последнего дня отчетного периода.

После этого путем сложения пересчитанной в гривни неоплаченной части цены с ее оплаченной частью можно получить общую цену в гривнях: эта величина и должна использоваться при определении валовых доходов.

Однако приведенным все не заканчивается. Понятно, что пересчет неоплаченной суммы в гривни путем привязки к курсу НБУ на дату последнего платежа или на дату последнего дня отчетного периода является предварительным. По мере поступления новых платежей неоплаченная сумма постепенно переводится в гривни исходя из курса НБУ на дату таких поступлений, каковой вряд ли будет совпадать с тем курсом НБУ, который был использован ранее.

В принципе, однозначно трудно сказать, нужно ли корректировать в следующие годы по мере поступления новых оплат (по мере окончания новых налоговых периодов) валовые доходы, отраженные за предшествующие годы, в связи с изменениями цены договора, поскольку и эти новые цены тоже являются предварительными, а не окончательными. Окончательная же цена нарисуется лишь при поступлении всей суммы денег по договору на счет.

Необходимость такой корректировки обусловлена тем, что валовые доходы каждого прошедшего года будут сформированы исходя из той цены договора, которая сложилась на конец каждого из этих прошедших годов. Последующие изменения этой цены уже не затрагивают такие прошлые доходы, а затрагивают только доходы текущего года до момента проведения итогового перерасчета по окончательной цене при завершении договора.

Поэтому на месте несмелых зайцев мы бы корректировали доходы прошлых лет исходя из изменяющейся текущей цены договора.

Теперь попытаемся отразить все вышесказанное в виде небольшого примера.

Допустим, цена договора составляет 10 000 евро. Плановые расходы составляют 50 000 грн. Договор действует с апреля 2005 года по май 2006 года.

Поступление денег:

Фактические расходы:

Итак, по итогам полугодия 2005 года оплаченная часть цены составит 15 000 грн (3000 + 12 000), а неоплаченная – 7 627,54 евро (10 000 - 440,11 - 1932,35). При первом варианте расчета цена по договору в гривнях за полугодие 2005 года составит 62 367,53 грн (15 000 + 7627,54 х 6,210067). При втором варианте расчета - 61 476,87 грн (15 000 + 7627,54 х 6,093297).

Отсюда валовые доходы за полугодие 2005 года составят:

при первом варианте 6236,75грн (62 367,53 х 5000/50000 ),

при втором - 6147,69 грн (61476,87 х 5000/50000 ).

По итогам трех кварталов 2005 года оплаченная часть цены составит 23 000 грн (15 000 + 8000), а неоплаченная - 6348,55 евро (7627,54 - 1278,99). При первом варианте расчета цена по договору в гривнях за три квартала 2005 года составит 62 709,74 грн (23 000 + 6348,55 х 6,254930).

При втором варианте - 61 674,19 грн (23 000 + 6 348,55 х 6,091815).

Отсюда валовые доходы за три квартала 2005 года:

при первом варианте 21 321,31 грн

(62 709,74 х 5000+12 000/50 000),

при втором - 20 969,22 грн

(61 674,19 х 5000+12 000/50 000.

По итогам 2005 года оплаченная часть цены составит 35 000 грн (23 000 + 7000 + 5000), а неоплаченная – 4 350,6 евро (6 348,55 – 1159,66 – 838,29). При первом варианте расчета цена по договору в гривнях за 2005 год составит 60 949,39 грн (35 000 + 4 350,6 х 5,964555). При втором варианте - 60 980,15 грн (35 000 + 4 350,6 х 5,971625).

Отсюда валовые доходы за 2005 год при первом варианте составят 28 036,72 грн (60 949,39 х 17 000+6 000/50 000 ),

а при втором - 28 050,87 грн (60 980,15 х 17 000+6 000/50 000).

По итогам I квартала 2006 года оплаченная часть цены составит 40 000 грн (35 000 + 5 000), а неоплаченная - 3516,83 евро (4350,6 - 833,77). При первом варианте расчета цена по договору в гривнях за I квартал 2006 года составит 61 089,99 грн (40 000 + 3516,83 х 5,996875). При втором варианте - 61 482,49 грн (40 000 + 3 516,83 х 6,108480).

Отсюда валовые доходы за I квартал 2006 года при первом варианте составят 9 774,40 грн (61 089 99 х 8 000/50 000),

а при втором - 9837,20 грн (61 482,49 х 8000/50 000).

Кроме того, если производить корректировку валовых доходов 2005 года, ее сумма составит при первом варианте 64,68 грн (28 036,72 х (61 089,99/60 949,39 - 1)),

а при втором - 231,08 грн (28 050,87 х ( 61 482,49/60 980,15 - 1)**.

По итогам полугодия 2006 года становится окончательно ясно, что общая сумма валовых доходов по договору должна составлять 62 079,30 грн. Таким образом, в валовые доходы II квартала 2006 года исполнитель должен будет отправить разность между данной суммой и ранее отраженными валовыми доходами по контракту.

_____________________

* До момента окончательного перерасчета.

** Кстати, если бы оплаты по договору заканчивались позже, например в III квартале 2006 года, то корректировку валовых доходов 2005 года можно было бы производить и по итогам полугодия 2006 года. При этом новая цена по договору, рассчитанная по итогам полугодия, попала бы в числитель, стоящий в скобках, а старая (61 089,99 грн или 61 482,49 грн)- в знаменатель.

“Бухгалтер” № 18, май (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей