Комментарий к письму ГНАУ от 20.02.2006 г. № 1489/6/17-0716
Попробуем кратко изложить выводы ГНАУ, сделанные в этом письме:
- если договором долгосрочного страхования жизни предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются заранее (ежеквартально или ежегодно), то работодатель не в состоянии определить, как эти взносы распределятся по будущим суммам заработной платы. Он четко знает лишь начисленную сумму зарплаты за тот месяц, в котором осуществляется перечисление страховых взносов. Поэтому взносы, перечисляемые, например, в январе за I квартал текущего года, включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода за январь (за исключением суммы, не превышающей 15% начисленной в январе зарплаты и при этом не превышающей 680 грн в 2006 г.);
- если договором долгосрочного страхования жизни предусмотрено, что страховые взносы осуществляются за прошлые периоды, то работодатель имеет сведения о суммах начисленной заработной платы за каждый месяц, за который осуществляется перечисление страховых взносов. В этом случае перечисляемая сумма соотносится с начисленной зарплатой за каждый прошедший месяц с учетом вышеуказанных ограничений.
Данный подход не лишен, конечно, логики. Однако беспокоит его исключительная фискальная направленность. Ведь в первом из названных случаев (уплата взносов за будущие периоды) налогоплательщик будет вынужден излишне уплатить налог с доходов. Причем переплата не будет возвращена ему даже при перерасчете налога в случае увольнения работника или по итогам года, так как согласно п/п. 6.5.2 Закона работодатель пересчитывает лишь доходы, начисленные в виде заработной платы, а также суммы предоставленных налоговых социальных льгот. Дополнительные доходы (каковыми являются страховые взносы) в перерасчете не участвуют.
Следует заметить, что незнание точных размеров будущей зарплаты, на наш взгляд, не может быть препятствием для того, чтобы разнести “авансовые” страховые взносы по суммам будущих доходов. В конце концов, предприятие в большинстве случаев знает, по крайней мере приблизительно, сумму зарплаты данного работника в будущих периодах (хотя бы в размере оклада, который будет начислен работнику). Да и в случае ошибки всегда есть возможность уточнить данные и доплатить недоплаченную по предварительному расчету сумму налога.
Налоговиков, однако, такой механизм расчета, как видим, не устраивает. Поэтому самое надежное средство здесь - все-таки заключать договоры страхования, не предусматривающие “авансовых” страховых платежей.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 15/2006 (№ 171), от 04.04.2006 г.