ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
06.05.2006 N 8651/7/24-1117
Щодо надання роз'яснення з питань практичного
застосування постанови КМУ від 22.02.2006 р. N 191
ДПАУ розглянула лист щодо надання роз'яснення з питань практичного застосування постанови КМУ від 22.02.2006 р. N 191 "Про затвердження Порядку підтвердження заборгованості, що виникла внаслідок неповних розрахунків за енергоносії" (далі - Постанова N 191) та повідомляє.
Перелік підприємств паливно-енергетичного комплексу, які прийняли рішення про участь у процедурі погашення заборгованості та відповідають вимогам п. 1.1 ст. 1 Закону України від 23.06.2005 р. N 2711-IV "Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливно-енергетичного комплексу" (далі - Закон N 2711) та на яких розповсюджується дія вказаних постанов Уряду, затверджено наказом Міністерства палива та енергетики України від 10.11.2005 р. N 568.
Згідно з Законом N 2711 та Постановою N 191 погашення податкового боргу здійснюється в частині боргу, який склався станом на 01.01.2005 р. та залишився непогашеним на день складання довідки органу ДПС про суму такого податкового боргу (далі - довідки).
У випадку подання платником податків заяви на погашення податкового боргу за механізмом, визначеним п. 15 Постанови N 191, з вказаної довідки використовуються виключно суми пені і штрафних санкцій, що входять до складу податкового боргу.
На підставі п. 16 Постанови 191 підтвердження сум податкового боргу, що передбачається погасити шляхом проведення взаєморозрахунків та/або реструктуризації, здійснюється в частині основного податкового боргу (без урахування сум пені і штрафних санкцій). За умови звернення платників податків із заявами про підтвердження сум податкового боргу для реструктуризації та/або проведення взаєморозрахунків з довідки використовуються тільки суми основного податкового боргу (без урахування сум пені і штрафних санкцій).
Абзацом 1.2 ст. 1 Закону N 2711 наведено визначення терміна "погашення заборгованості" (далі - погашення), яке здійснюється шляхом застосування механізмів списання, взаєморозрахунків, реструктуризації, часткової оплати на умовах, визначених цим Законом.
Стосовно погашення заборгованості через застосування процедур взаєморозрахунків та/або часткової оплати, а також реструктуризації, то таке погашення здійснюється лише в межах сум основного податкового боргу (без пені та штрафних санкцій), що утворився за станом на 01.01.2005 р. та залишився непогашеним на день складення довідки.
Щодо погашення заборгованості шляхом використання інших механізмів, передбачених Законом N 2711, то такому погашенню підлягають всі види пені і штрафних санкцій, нараховані на податковий борг, який обліковувався за даними карток особових рахунків платників податків станом на 01.01.2005 р. та залишився непогашеним на день складання довідки, а також суми пені і штрафів (далі - додаткових сум пені та штрафів), які будуть нараховані при погашенні вказаних сум податкового боргу шляхом проведення взаєморозрахунків згідно із Законом N 2711 та/або шляхом надходження коштів від самостійної сплати.
Погашення податкового боргу за вказаним напрямом здійснюється відповідно до п. 18.2 ст. 18 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) та в порядку, визначеному наказом ДПАУ від 14.03.2001 р. N 103, зареєстрованим в Мін'юсті України 10.01.2002 р. за N 16/6304.
При цьому вищенаведені суми пені і штрафів, що будуть нараховані, погашаються на підставі окремої довідки у порядку, визначеному п. 10 листа ДПАУ від 04.11.2003 р. N 17199/7/24-1117.
Днем виникнення безнадійного податкового боргу за даним напрямком погашення є день видачі податковим органом платнику податків довідки.
Звертаємо увагу, що згідно з вимогами вказаних вище нормативно-правових актів податкові органи здійснюють щоквартальне погашення безнадійного податкового боргу (п. 7 листа ДПАУ від 04.11.2003 р. N 17199/7/24-1117). При цьому, незалежно від стану розрахунків платника податків з бюджетом за період, що минув між днем видачі вказаної довідки та днем фактичного погашення податкового боргу, таке погашення (у даному випадку в частині пені та штрафних санкцій) здійснюється в сумі, яка зафіксована у складеній довідці.
У відповідному рішенні, що приймається керівником органу ДПС під час такого погашення, додатково до Закону N 2181 зазначається посилання на Закон N 2711.
Відповідно до вимог Закону N 2711 погашення податкового боргу шляхом реструктуризації здійснюється на умовах, визначених в договорі про реструктуризацію основного податкового боргу (без пені та штрафних санкцій).
Підставою для складання вказаного договору є рішення керівника податкового органу за примірною формою, встановленою наказом ДПАУ від 18.09.2001 р. N 378, зареєстрованим в Мін'юсті України 29.10.2001 р. за N 912/6103 (далі - Наказ N 378), "Про затвердження Порядку розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платників податків", із внесенням відповідних змін і доповнень в частині назви (Рішення про реструктуризацію податкового боргу), підстав, а також виключення з форми рішення додаткових умов.
Реструктуризована сума податкового боргу не підлягає індексації, на неї не нараховуються пеня, штрафні та інші фінансові санкції, крім випадків розірвання договору про реструктуризацію заборгованості, укладеного відповідно до цього Закону.
Під час такої реструктуризації можливо використовувати примірну форму договору та журналу реєстрації надання реструктуризації податкового боргу, затверджених Наказом N 378, із внесенням відповідних змін і доповнень до них, в тому числі в частині назви, підстав та особливих умов його дії.
Такий договір повинен укладатися з обов'язковим урахуванням умов, визначених у ст. 10 Закону N 2711.
Договір про реструктуризацію основного податкового боргу (без пені та штрафних санкцій) реєструється підрозділом погашення прострочених податкових зобов'язань органу ДПС в електронний журнал реєстрації надання реструктуризації податкового боргу. Відомості про визначені до реструктуризації суми основного податкового боргу автоматично переносяться до картки особового рахунку платника податків. Після цього договір про реструктуризацію передається підрозділу обліку та звітності для проведення звірки повноти та правильності відображення реструктуризованих сум у картках особового рахунку.
Звертаємо увагу, що у випадку невиконання умов зазначеного договору, він може бути скасований тільки в судовому порядку за позовом органу ДПС, який складав цей договір.
За умови несвоєчасної сплати реструктуризованої суми податкового боргу або її частини нарахування пені та штрафних санкцій на такі суми розпочинається лише за наявності відповідного рішення суду про скасування договору про реструктуризацію заборгованості та починаючи з дня набрання чинності вказаним рішенням суду. Інформація щодо прийнятого рішення суду про скасування договору вноситься підрозділом погашення прострочених податкових зобов'язань до електронного журналу реєстрації надання реструктуризації податкового боргу та передається підрозділам обліку і звітності для проведення звірки повноти та правильності відображення такої інформації в картках особових рахунків платників податків.
Суми податкового боргу, що були реструктуризовані згідно із ст. 10 Закону N 2711, можуть бути використані платниками податків для проведення взаєморозрахунків на підставі цього Закону (із внесенням відповідних змін до договорів про реструктуризацію).
У випадках, якщо погашенню по Закону N 2711 підлягають суми податкових зобов'язань та/або податкового боргу, по яких вже діють розстрочки (відстрочки), то на підставі відповідного рішення вносяться зміни до вказаних діючих договорів розстрочення (відстрочення).
Заступник Голови С.Лекарь