ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
12.05.2006 N 5379/6/17-0716
Газете украинского
бухгалтера
"Все для бухгалтера
в торговле"
ул. Сергиенко, 18,
г. Киев, 02094
О налоговом кредите
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо и сообщает.
Согласно пп. 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон) налоговый кредит - это сумма (стоимость) расходов, фактически понесенных плательщиком налога - резидентом в течение отчетного налогового года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода.
Вместе с тем Законом ( 889-15 ) установлено ограничение, касающееся непревышения суммами начисленного плательщиком налога налогового кредита суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного плательщиком налога в течение года в качестве заработной платы.
В соответствии с п. 1.6 ст. 1 Закона ( 889-15 ) общий налогооблагаемый доход - это любой доход, подлежащий налогообложению согласно данному Закону, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.
Таким образом, согласно приведенным нормам Закона ( 889-15 ) в расчет налогового кредита включается сумма начисленной в течение отчетного налогового года заработной платы и сумма осуществленных расходов, разрешенных Законом для включения в налоговый кредит.
Что касается уменьшения суммы начисленной заработной платы на суммы отчислений в социальные фонды, предусмотренного п. 3.5 ст. 3 Закона ( 889-15 ), то данная норма Закона применяется исключительно при определении объекта обложения налогом с доходов физических лиц при начислении заработной платы. Кроме того, согласно ст. 6 Закона объект налогообложения, определенный в соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона, может уменьшаться еще и на налоговую социальную льготу.
Наряду с этим в ст. 5 Закона ( 889-15 ), регламентирующей порядок начисления налогового кредита, нормы, аналогичные п. 3.5 ст. 3 и ст. 6 Закона, отсутствуют.
Кроме того, при начислении налогового кредита Закон ( 889-15 ) предусматривает применение иных, не связанных с начислением заработной платы критериев, в частности, документально подтвержденных расходов.
Таким образом, Законом ( 889-15 ) установлены отдельные, не связанные между собой порядки определения объекта налогообложения при начислении заработной платы и начисления налогового кредита. При этом Законом предусмотрено только сравнение размера (суммы) налогового кредита с размером (суммой) начисленного дохода плательщика налога в виде заработной платы.
Из приведенного следует, что порядок проведения расчета сумм налога, подлежащих возврату в связи с реализацией плательщиками налога права на налоговый кредит, приведенный в письме ГНАУ от 18.01.2005 г. N 878/7/17-3117, не противоречит Закону ( 889-15 ) и не вводит новых правовых норм, о чем было сообщено Минюсту Украины по результатам рассмотрения вопроса о соответствии указанного письма ГНАУ требованиям регуляторной политики Украины.
В то же время Минюстом Украины в письме от 23.02.2006 г. N 24-7/28 в адрес ГНАУ указано, что письмо ГНАУ от 28.12.2005 г. N 25941/7/17-2117 тождественное по содержанию указанному выше письму ГНАУ от 18.01.2005 г. в отношении порядка проведения расчета сумм налога, подлежащих возврату в связи с реализацией плательщиками налога права на налоговый кредит, не содержит новых правовых норм, т.е. не противоречит Закону ( 889-15 ), а приложенные к нему формы Перечня расходов и Расчета сумм налога являются формализированным (в табличной форме) изложением норм Закона, касающихся декларирования, и являются для плательщиков налога рекомендованными формами.
К тому же, вопрос соответствия нормам действующего налогового законодательства рекомендованного ГНАУ порядка начисления налогового кредита и проведения расчета сумм налога, подлежащих возврату в связи с реализацией плательщиками налога права на налоговый кредит, проверялся в 2005 году Генеральной прокуратурой Украины.
Кроме того, сообщаем, что ГНАУ письмом от 28.12.2005 г. N 25941/7/17-2117 отменила свое письмо от 18.01.2005 г. N 878/7/17-3117 в связи с утратой последним силы.
Таким образом, проведение расчета сумм налога с доходов физических лиц, подлежащих возврату плательщикам налога в связи с реализацией ими права на налоговый кредит в ином, нежели действующий, порядке возможно реализовать путем внесения изменений в соответствующие статьи Закона ( 889-15 ).
Что касается ваших ссылок на пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", то его положения могут быть применены к приведенным в письме ГНАУ от 28.12.2005 г. N 25941/7/17-2117 рекомендованным формам расчетов, поскольку они являются не утвержденными формами налоговой отчетности, а только рекомендованными плательщикам налога формализированными (изложенными в табличной форме) нормами Закона ( 889-15 ).
Заместитель Председателя С.Лекарь