Коментар до листа ДПАУ № 3059/7/17-3117 від 18.02.05 р.
“Щодо виконання вимог пп. 6.5.2 п. 6.5 ст 6 Закону України” Про податок з доходів фізичних осіб”
Нарешті ДПАУ в листі від 18.02.2005 р. № 3059/7/17-3117 (далі - Лист № 3059) розповіла про своє бачення порядку проведення перерахунку. На жаль, воно багато в чому нелогічне.
Основний сенс проведення перерахунку, на душу податківців, полягає в уточненні відомостей про виплачені у 2004 році доходи і утриманий з них податок, а також у виправленні арифметичних та інших помилок.
1. Особливу у вагу податківці приділяють уточненню суми податку, утриманого з:
- нарахованих “перехідних” лікарняних і відпускних. “Перехідні” суми (які переходять з одного звітного місяця у другий) з метою перерахунку відносяться до відповідних періодів їх нарахування.
При цьому окремо підсумоювують зарплату і суму відпускних/лікарняних, нараховану за певну кількість днів кожного місяця. Це логічно, ала нічого нового тут немає - у пп. 6.5.1 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон № 889) є подібна норма, і хоча вона запрацювала лише 01.01.2005 р., редакція газети “Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я” неодноразово говорила саме про те, що граничний розмір доходу для отримання податкової соціальної пільги (далі – ПСП) надається саме за нарахованими доходами незалежно від дати їх виплати;
- донарахованих сум індексації зарплати. На думку ДПАУ, ці суми повинні бути включені до того місяця, в якому вони донараховані Це невірно, оскільки в пп. 4.2.8 Закону № 889 є чітка норма: не врахований у попередніх періодах та самостійно виявлений дохід включається до оподатковуваного доходу того місяця, в якому його виявлено.
2. Тепер розгляньмо випадки виправлення помилок, допущених при оподаткуванні та застосуванні ПСП у 2004 році. Окрему увагу податківці приділяють:
- перевірці незастосування ПСП у місяці звільнення працівника. Це правильно, оскільки ця норма закладена у п. 4 Порядку надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035;
- перевірці зменшення об'єкта оподаткування у вигляді зарплати на всі суми утримуваних соцвнесків.
Податківці правильно зазначають: при проведенні перерахунків за 2004 рік слід мати на увазі, що починаючи з 1 січня 2004 року при нарахуванні платнику податку (найманій особі) доходів об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума заробітної плати, зменшена на суму внесків (які згідно із законом справляються за рахунок доходу такої найманої особи) до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.
Незрозуміло одне - чому податківці дозволяють виправляти зазначені вище помилки при проведенні перерахунку. Адже згідно з Порядком заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого знихподатку, затвердженим наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451 (далі - Порядок № 451), передбачений механізм коригування самостійно виявлених помилок. На нашу думку, помилки повинні виправлятися саме згідно з Порядком № 451 (тобто шляхом подання нового або уточнюючого розрахунку), а не з Листом № 3059 (на нашу думку, для виправлення помилок не потрібно чекати річного перерахунку). Не виключено, що податківці самі змінять свою позицію, адже вона явно неправомірна.
3. Окремо зупинімось на пільгах, передбачених на дітей. Нагадаємо, що в абз. 2 пп. 6.5.1 Закону № 889 передбачено: при застосуванні податкової соціальної пільги на дітей граничний розмір доходу, визначений абз. 1 пп. 6.5.1 3акону № 889 (див. вище) розраховується кратно кількості дітей, щодо яких надається податкова соціальна пільга. При цьому платник податку, який отримує оподатковуваний дохід, додатково має право на застосування загальної податкової пільги.
Насамперед зазначимо, що пільги на дітей передбачені пп. “а”-“в” пп. 6.1.2 Закону № 889 для:
- самотніх матерів або самотніх батьків (опікунів, піклувальників) у розрахунку на кожну дитину;
- осіб, які утримують дитину-інваліда, у розрахунку на кожну таку дитину;
- осіб, які мають трьох або більше дітей віком до 18 років, у розрахунку на кожну таку дитину.
Первісна редакція Закону № 889 не містила подібної норми. Однак у середині року Законом України від 15.06.2004 p. № 1780-IV були внесені відповідні зміни, які поширюються на податкові періоди починаючи з 01.01.2004 р. Через те, що із січня по червень 2004 року ПСП за Законом України від 15.06.2004 р. № 1780-IV не застосовувалась, ДПАУ повинна розробити наказом порядок проведення працедавцем перерахунку зобов'язання з податку наступних податкових періодів та узгодити його з Комітетом Верховної Ради України, до компетенції якого належать питання податкової політики. Однак наразі такого порядку немає. З Листа № 3059 ми нарешті довідались, як здійснювати перерахунок.
4. Окрема увага в Листі № 3059 приділяється строкам проведення перерахунку. ДПАУ рекомендує податковим агентам завершити проведення перерахунків до встановленого законом строку подання до податкових органів ф. № 1ДФ за IV квартал 2004 року. Цікаво, що він повинен подаватись не пізніше 09.02.2005 р., а податківці висловили свою точку зору 18.02.2005 р.
Підіб’ємо підсумки: податківці виклали свій порядок проведення перерахунку, який суперечить не лише тому, котрий запропонований незалежними експертами, але часто і здоровому глузду. Тому гадаємо, що остаточної крапки ще не поставлено. Сподіваємося, Комітет Верховної Ради з питань фінансів та банківської діяльності не погодиться з цим і напише правельне роз’яснення.
Бухгалтерам не згодним із позицією податківців, слід знати: Лист № 3059 не зареєстрований у Мін'юсті, тому має лише рекомендаційний характер і не обов'язковий до застосування. Також доручено нагадати про норму конфліктів інтересів, викладену в пп. 4.4.1 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ.
“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” № 5(78) березень 2005
Передплатні індекси: 08074,23338 (українською мовою); 08075,23339 (російською мовою)