Нюанси внесення повторних виправлень до декларації з ПДВ

СИТУАЦІЯ: У січні 2005 року підприємство виявило, що у грудні 2004 припустилося помилки при заповненні декларації з ПДВ (за повною формою) - занизило податкові зобов'язання на суму 940 грн. (не показало суми зобов'язань за переданими безоплатно товарами). Відтак, до рядка 1 декларації з ПДВ зазначена сума зобов'язань не потрапила. Сума ПДВ до сплати за січень у первісній декларації (рядок 20) склала 5 781 грн. У січневій декларації підприємство виправило допущену помилку - записало недонараховані зобов'язання до рядка 8.1. Після цього в лютому було виявлено нову помилку за грудень 2004 року - занижено податковий кредит з ПДВ на суму 405 грн. (рядок 10.1) і занижено податкові зобов'язання на суму 214 грн. (рядок 1). Підприємство вирішує виправити допущені помилки в декларації за лютий у рядках 8.1 і 16.1 без подання уточнюючого розрахунку.

АНАЛІЗ: Процедура виправлення помилок викладена в Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженому наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166. Згідно із цим документом, у разі коли платник податків самостійно виявив помилки в раніше поданій ним податковій декларації, він має право надати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок). Платник податків може не подавати такого розрахунку, якщо уточнені показники показуються ним у складі декларації за будь-який наступний податковий період*.

Увага! Обов'язково слід знати, що в декларації звітного періоду можна виправляти помилки лише однієї поданої раніше декларації.

Як бачите, є два варіанти виправлення, однак податкові органи вважають дещо інакше. Так, у Методичних рекомендаціях щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість (лист від 15.12.2003р. № 19470/7/11-1217), сказано, що самостійно виявлені помилки в податковій декларації з ПДВ минулих періодів можуть бути виправлені платником шляхом:

а) надання уточнюючого розрахунку в будь-якому майбутньому податковому періоді - помилки, що призвели як до завищення, так і заниження податкових зобов'язань;

б) відображення коригуючих показників:

- у податковій декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені, - при виправленні помилок, що призвели до завищення податкового зобов'язання;

- у податковій декларації лише за наступний податковий період-при виправленні помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання.

Інакше кажучи, на думку ДПАУ, якщо в минулих звітах підприємство помилилось убік недоплати до бюджету, то недолік можна відкоригувати власне в декларації з ПДВ лише в наступному за помилковою декларацією періоді. Наприклад, у декларації за лютий 2005 року не можна виправити зобов'язання з ПДВ, недопоказані у грудні 2004. У лютневій декларації можна показати тільки не-облікований податковий кредит за грудень - 405 грн., а ось недонараховані грудневі податкові зобов'язання (214 грн.) можна виправити лише поданням уточнюючого розрахунку.

Таким чином, якщо Ви хочете відкоригувати вже одного разу виправлені показники за грудень 2004 року (після подання декларації за січень 2005), це можна зробити у два способи.

І спосіб

Подати уточнюючий розрахунок, у якому відкоригувати і податковий кредит, і податкові зобов'язання одночасно. Причому такий уточнюючий розрахунок можна віднести до ДПІ будь-коли.

II спосіб

Суму недонарахованого податкового кредиту (405 грн.) занести до рядка 16.1 декларації за лютий 2005 року, А податкові зобов'язання (214 грн.) відкоригувати в уточнюючому розрахунку. Однак при застосуванні такого способу складеться ситуація, коли в уточнюючому розрахунку коригуватимуться лише суми податкових зобов'язань убік збільшення, а збільшення податкового кредиту видно не буде. За результатами коригування в уточнюючому розрахунку підприємству доведеться нарахувати 5%-вий штраф. Хоча насправді у нашому випадку суми коригування податкового кредиту “перекриють” виправлення податкових зобов'язань і штрафу нараховувати не потрібно. Тому II спосіб для нашого випадку не вигідний і в цій ситуації краще скористатися першим варіантом виправлення.

Звертаємо Вашу увагу на одну особливість. Якщо за допомогою уточнюючого розрахунку виправляються показники декларації, до якої вже вносились коригування (як у нашій ситуації), то суму податкових зобов'язань до сплати (рядок 20 декларації) потрібно брати з урахуванням виправле внесених першого разу. Тобто щодо нашої сит ції до рядка 1.1 другого уточнюючого розрахує за грудень 2004 року потрібно занести не 5 781 грн., а 6 721 грн. (5 781 грн. + 940 грн.), В іншому разі повторні виправлення будуть перекручені уточнюючим розрахунком. І ще, коли помилки податкового періоду, який коригується, вже виправлялися раніше, про це повідомляється у довідці до уточнюючого розрахунку.

Оскільки II спосіб недосконалий, розгляньмо І прикладі І спосіб виправлення помилок (за допомогою уточнюючого розрахунку), використовуй чи наведені вище дані.

Фрагмент уточнюючого розрахунку

Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість
у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок

* Є ще один варіант - подання нового звіту. Однак ми не будемо його розглядати, оскільки він придатний лише у тому разі, коли не минув граничний термін подання помилкової декларації.

“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” № 6(79) березень 2005
Передплатні індекси: 08074,23338 (українською мовою); 08075,23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей