Комментарий к письму ГНАУ от 23.12.2005 г. № 663/4/17-3110 (извлечение)
В первой части письма рассматривается порядок применения налоговой социальной льготы к доходам работников, имеющих право на повышенный размер льготы по нескольким основаниям одновременно. Суть разъяснений сводится к тому, что налоговый агент применяет ту или иную льготу исключительно на основании заявления работника. Иначе говоря, какую из доступных ему льгот работник попросил в заявлении, та и применяется.
Это соответствует требованиям п/п. 6.3.5 и 6.4.1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, согласно которым работник подает заявление о применении льготы, а работодатель не несет никакой ответственности за нарушение работником требований Закона (за исключением случаев, когда работодатель и работник являются связанными лицами или когда суд устанавливает факт сговора между работодателем и налогоплательщиком, направленного на уклонение от налогообложения).
Правильное указание оснований для повышенной налоговой социальной льготы прежде всего в интересах самого работника, что достаточно наглядно отражено в примере, приведенном в письме: работница, имеющая право на повышенную льготу как вдова и как мать двоих детей, при неправильно поданном заявлении существенно теряет в налогообложении, поскольку и размер самой льготы, и сумма дохода, к которой она применяется, сильно различаются в зависимости от основания для применения льготы.
Во второй части письма ГНАУ снова указывает на необходимость налогообложения - в качестве дополнительного блага - стоимости услуг мобильной связи (телефонных разговоров по мобильному телефону, находящемуся на балансе предприятия), оплачиваемых предприятием, если работник вел по такому телефону “непроизводственные” разговоры.
Отметим, что избежать налогообложения в такой ситуации можно лишь в том случае, когда отсутствует возможность идентифицировать получателя такого дополнительного блага. Иначе говоря, если на предприятии отсутствуют (или, что практически то же самое, не предоставляются налоговикам на проверку) расшифровки телефонных звонков или другие документы (заявления, приказы и т. п.), то налоговые органы, во-первых, не смогут выявить “непроизводственные” звонки (например, совершенные в нерабочее время), а во-вторых, не смогут идентифицировать звонивших.
Третья часть письма посвящена необходимости удержания налога с доходов при оплате услуг нотариуса, на чем настаивает ГНАУ. К сожалению, “лекарства” от этого требования не существует, и удержать налог придется.
Новым в разъяснениях ГНАУ по данному вопросу является то, что это ведомство требует удержания налоговым агентом налога и в тех случаях, когда расчеты с частным нотариусом производит гражданин - поверенный юридического лица (по его поручению, от его имени и за его счет). Отметим, что однозначно говорить о необходимости удержания в данном случае налога или возможности его неудержания, на наш взгляд, можно лишь после изучения условий конкретного договора поручения.
В четвертой части письма ГНАУ указывает, что юридическое лицо, подарившее какие-либо ценности физическому лицу, выступает в этой операции налоговым агентом, а значит, должно начислить и уплатить налог с доходов. С таким выводом можно согласиться только в случаях, когда юрлицо-даритель является работодателем одаренного физлица и, следовательно, невозможно четко и однозначно разграничить дополнительные блага и подарки. В случае же, когда физлицо не является работником предприятия-дарителя, дополнительное благо не может возникнуть в принципе - исходя из определения этого термина.
Что же касается позиции ГНАУ в отношении подарков не работникам предприятия, то она аргументирована положениями Гражданского кодекса, не имеющего никакого отношения к вопросам налогообложения. В то же время статья 14 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” требует применения к подаркам правил, установленных для налогообложения наследства, во всех случаях, а не только тогда, когда даритель и одариваемый являются физическими лицами и, тем более, родственниками.
Когда даритель и одаренный являются физическими лицами и находятся в родственных связях, то Закон предусматривает некоторые льготы в налогообложении подарков.
Но независимо от того, является или нет даритель юридическим лицом, одаренное физическое лицо обязано самостоятельно сдать декларацию по итогам года, в котором получен подарок, и уплатить с его стоимости налог.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 14/2006 (№ 170), от 28.03.2006 г.